Выручка по методу начисления: когда «доход» не равно «деньги. Разница между методом начисления и кассовым методом

При использовании метода начисления продажи учитываются именно в тот момент, когда были совершены, а не когда деньги поступили на счет компании. Этот метод позволяет учитывать весь доход с продаж в текущий месяц, что позволяет увидеть полную картину успешности торговли предприятию.

Отчеты по продажам по методу начисления

Используя отчеты по методу начисления, фирма имеет возможность точно увидеть уровень продаж. Например, магазин одежды продает 100 пар джинс в месяц и 35 из них оплачиваются наличными, а 65 с помощью кредитных карт. Если учитывать бухгалтерию только по кассовому методу, у вас не будет ясной картины продаж и вы не сможете правильно составлять стратегию развития бизнеса на будущее. Несмотря на то, что вы уже продали какое-то количество товара, денежные средства возможно все еще не в кассе магазина. Используя учет по методу начисления вы сможете видеть все совершенные продажи: ведется учет по датам совершения покупок. Такой способ учета показывает общую картину, но, в отличии от кассового метода, вы не можете понять сколько именно денег у вас имеется за отчетный период в кассе.

Метод начисления увеличивает общие показатели прибыли, выделяя доход, которого еще нет на вашем банковском аккаунте фирмы, но он поступит в течении следующих нескольких недель. При этой модели подсчета вы видите более радостную картину продаж, нежели чем при учете фактического дохода. Это также хороший способ для ознакомления инвесторами с прибылью вашей фирмы: такой тип отчета будет показывать реальную картину продаж. Ваша фирма получит дополнительное финансирование и процветание в будущем.

Учет по методу начисления необходим: почему?

Многие фирмы принимают оплату только с карт, никаких наличных. В данном случае учет по методу начисления жизненно необходим: иногда транзакции занимают некоторое время вплоть до нескольких дней и деньги вы сможете увидеть на своем счету ни сразу. В случае, если вы например ищите готовый бизнес для покупки - только учет доходов по данному методу способен доказать реальную финансовую рентабельность фирмы. Данный способ учета имеет смысл использовать в любом бизнесе, кроме, пожалуй, самых маленьких фирм. В последнем случае прибегают к основному способу - кассовому методу.

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами. Первый из них - метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату отгрузки товара или оказания услуги/проведения работ. Второй вариант - кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел приток или отток денежных средств (факт оплаты).

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода - сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя. Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль. Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки:

• банки;
• кредитные потребительские кооперативы;
• микрофинансовые организации;
• компании — контролирующие лица КИК;
• компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

• компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
• кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
• компании госсектора;
• микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2018 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2017 г. составляла:

1 квартал 2017 — 0,55 млн рублей;
2 квартал 2017 — 1,37 млн рублей;
3 квартал 2017 — 1,21 млн рублей;
4 квартал 2017 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн. руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? - например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 14 дней.

Нет ни одной коммерческой организации, где бы не учитывалась выручка от реализации товаров или услуг, ведь фактически ее целью является получение прибыли от осуществляемой деятельности. Казалось бы, все просто – полученные за товар или услуги средства это и есть выручка. Но на практике возникают закономерные вопросы, например: что понимается под товаром, чем отличается выручка от реализации товаров (услуг) от других видов дохода, когда следует отражать выручку в налоговом учете и т.д. давайте попробуем разобраться в данных вопросах.

Реализация – что это?

Во-первых, под реализацией понимается возмездная передача товара или оказанных услуг другому физическому лицу или организации.

Во-вторых, понятие «товар» в бухгалтерском и налоговом учете имеет разное значение. Так, для налогового учета под товаром понимается не только продукция, предназначенная для перепродажи, но и любое реализуемое (предназначенное для реализации) имущество организации: основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, готовая продукция и т.д. Все доходы от продажи данных товаров должны учитываться для целей налогообложения в составе выручки от реализации.

В то же время, в бухгалтерском учете в выручку от реализации включается только доход от продажи собственной готовой продукции, покупных товаров (в торговле), результатов выполненных работ или оказанных услуг. Если же доход был получен от продажи другого имущества, например, основного средства или нематериального актива, то он отражается в составе прочих доходов организации.

Момент отражения выручки в налоговом учете зависит от того, какой из методов признания доходов и расходов организация использует для целей налогообложения прибыли: метод начисления или кассовый метод. Выбранный метод обязательно указывается в учетной политике организации, и он не меняется в течение всего календарного года.

Выручка по методу начисления отражается в налоговом учете только тогда, когда право собственности на товары или результаты работ (услуг) переходит от продавца (подрядчика) покупателю (заказчику).

Если же организация применяет кассовый метод, то выручка отражается после оплаты товара (услуги) покупателем (заказчиком). Причем оплата товаров или услуг может осуществляться посредством бартера, а не только перечислением денег на расчетный счет.

На практике при учете выручки от реализации могут возникнуть разные ситуации, поэтому разберем их подробнее на конкретных примерах.

Если организация для целей налогообложения использует метод начисления, то выручка от реализованной продукции или оказанных услуг отражается в учете в момент отгрузки данной продукции (услуг). При этом не имеет значения тот факт, оплачена эта продукция или еще нет.

Пример

В сентябре 2012 года ОАО «Альянс» отгрузило ЗАО «Триумф» партию товаров стоимостью 480 000 руб. по договору купли-продажи. ЗАО «Триумф» перечислило деньги за данные товары только в ноябре 2012 года.

Следовательно, в налоговом учете выручка от реализованных товаров отражается в сентябре 2012 года.

Выручка после отгрузки

Обычно право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки данных товаров продавцом. Но бывают и исключения, например, когда между организациями заключен договор с особым порядком перехода права собственности. В таком случае в договоре может быть указано, что право собственности от продавца к покупателю переходит в момент оплаты или доставки товаров в определенный пункт.

В этом случае выручка по методу начисления отражается тот в момент, когда выполнены все условия договора, и право собственности перешло к покупателю.

Пример

В сентябре 2012 года ОАО «Альянс» отгрузило ЗАО «Триумф» партию товаров стоимостью 480 000 руб. по договору купли-продажи.

Согласно договору, право собственности на товары переходит ЗАО «Триумф» только после того, как будет произведена их оплата. До указанного момента товар считается собственностью ОАО «Альянс».

ЗАО «Триумф» перечислило деньги за данные товары в ноябре 2012 года.

ОАО «Альянс» использует для учета доходов и расходов метод начисления.

Так как по договору право собственности на товары перешло к покупателю в ноябре 2012 года (т.е. после оплаты), то и выручку от реализации бухгалтер обязан отразить в налоговом учете в этом же месяце.

В том случае, если доходы организации относятся не к одному, а к нескольким налоговым периодам (например, в случае абонентского обслуживания), то они распределяются равномерно.

Пример

ОАО «Инфоцентр» оказывает правовую поддержку и консультационные услуги коммерческим организациям. Обслуживание юридических лиц является абонементным, услуги оказываются в течение всего года.

За 2012 год выручка ОАО «Инфоцентр» составила 600 000 руб.

Т.к. обслуживание клиентов ведется в течение года, то выручка отражается в учете равномерно в течение всего года, т.е. ежемесячно бухгалтер должен отражать выручку в сумме:

600 000 руб. / 12 мес. = 50 000 руб.

Если организация выполняет работы или оказывает услуги с длительным производственным циклом (превышающим один налоговый период – календарный год), тогда выручка распределяется пропорционально доле фактических расходов, понесенных организацией в каждом налоговом периоде, в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Пример

Между ОАО «Проект-строй» (исполнитель) и ЗАО «Лидер» (заказчик) заключен договор на создание проектной документации. Результаты работ по мере их выполнения передаются заказчику. Стоимость услуг ОАО «Проект-строй» составляет 550 000 руб. (без НДС).

Расходы ОАО «Проект-строй», связанные с выполнением условий договора, согласно смете, составят 410 000 руб.:

— в первом полугодии 2012 года – 90 000 руб.;

— во втором полугодии 2012 года – 120 000 руб.;

— в первом полугодии 2013 года – 140 000 руб.;

— во втором полугодии 2013 года – 60 000 руб.

В налоговом учете выручка за оказанные услуги должна быть отражена следующим образом:

— в первом полугодии 2012 года

90 000 / 410 000 х 550 000 = 120 731 руб.;

— во втором полугодии 2012 года

120 000 / 410 000 х 550 000 = 160 976 руб.;

— в первом полугодии 2013 года

140 000 / 410 000 х 550 000 = 187 805 руб.;

— во втором полугодии 2013 года

60 000 / 410 000 х 550 000 = 80 488 руб.

А какой метод признания выручки используете вы? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Доход в учете и для целей налогообложения может признаваться по методу начисления и по кассовому методу. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу в налоговом учете, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В бухгалтерском учете применение кассового метода разрешено малым предприятиям. Датой получения дохода при этом признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Метод начислений в учете доходов и расходов.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Метод начисления в бухгалтерском учете используется большинством организаций. В материале приведены основные характеристики метода начисления в бухгалтерском учете , а также сформулированы условия, при которых он обязателен.

Метод начисления: основные характеристики и преимущества

Законодательством РФ установлены 2 возможных пути признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод. При кассовом методе расходная и доходная операции считаются совершенными в момент оплаты или в момент прихода средств. Метод же начисления основан на том принципе, что признавать доходы и расходы надо, когда произведена операция, имеющая подтверждение в документальном виде. Зависимости от прихода или выбытия денег здесь нет.

Бухгалтерия в своей деятельности должна руководствоваться нормативными актами. Доходы она обязана признавать, опираясь на положения, содержащиеся в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а расходы - на положения п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Метод начисления должен применяться организациями по умолчанию, и только при соблюдении определенных условий им разрешено использовать кассовый метод. На практике такие условия может выполнить лишь малое предприятие, обладающее невысокими оборотами. Доходы они учитывают, когда деньги приходят в кассу или на расчетный счет, а расходы - когда средства потрачены на самом деле.

Использование метода начисления позволяет сделать учет более эффективным. Специалист из регистров бухучета, сформированных при методе начисления, получит более точную информацию о состоянии дел на данный момент. Также этот метод больше приближен к международным стандартам.

Кассовый метод грешит некоторыми искажениями отчетности, обусловленными тем, что отдельные события хозяйственной жизни по документам трудно привязать к конкретным датам.

Расчет налога на прибыль при методе начисления

Довольно часто бухгалтерский учет разнится с налоговым учетом. Однако в отношении налога на прибыль при методе начисления эти два вида учета максимально приближены. Такое происходит по следующим причинам:

• Во-первых, выручку следует учитывать не тогда, когда она поступила, а на момент отгрузки продукции или предоставления услуг. Соответствующая запись в бухучете делается на основании дат выписанных документов.
• Во-вторых, на таком же принципе учитываются внереализационные доходы (штрафы, например). Например, штрафы следует внести в доходы и поставить дату, когда такая санкция признана должником добровольно или в соответствии с решением суда.

Расходы тоже допускается учитывать в периоде их возникновения без учета даты оплаты.

Нетрудно заметить, что в бухучете проводки по налогу на прибыль делаются по аналогичным правилам.

Каждая компания, не попадающая под определение «малого предприятия», получающая выручку свыше миллиона рублей в квартал и уплачивающая налог на прибыль, должна использовать метод начисления. Считается, что применение этого метода позволяет максимально точно отражать существующее состояние финансов и экономическое положение предприятия.

Малым предприятиям разрешен кассовый метод даже в том случае, если они используют общий режим налогообложения. При таком ведении бухучета обязательства перед бюджетом формируются только при поступлении денежных средств на счет или в кассу предприятия. Налог уплачивается после фактического получения дохода.

Выбор метода и его закрепление в учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета

Следует учитывать, что малые предприятия могут выбирать между описанными выше методами признания доходов и расходов. Другим субъектам такой выбор не предоставляется.

Кроме того, обязанностью любого предприятия является закрепление в учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета выбранного (добровольно или вынужденно) метода.