Уменьшаем усн на сумму страховых взносов. Страховые взносы на усн

Актуальным остается вопрос: допустим ли налог к уменьшению в декларации по УСН? Как влияет выбранный объект налогообложения на возможность сократить итоговую сумму платежа? Разберемся в этой статье.

Уменьшение налога по УСН на страховые взносы

УСН по сути своей представляет специальный налоговый режим, дающий возможность плательщикам налога упростить процедуру определения облагаемой базы. При этом главной задачей остается максимальное снижение налоговой нагрузки на экономические субъекты. Одним из доступных способов при выполнении этой задачи является уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов.

Существует 2 различных метода применения упрощенного режима. Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения:

1. Налог 6% при выборе объекта «Доходы» . Текущие расходы в расчет не берутся. При УСН 6 процентов уменьшение налога возможно за счет перечисленных страховых взносов и оплаты больничных в части затрат работодателя. Подходит для субъектов с небольшой долей расходов.
2. Налог 15% для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» . Учитываются все разрешенные при УСН затраты, подтвержденные экономической целесообразностью и документально. Допускается, например, при расчете УСН уменьшение за счет налога на землю . В этом варианте возможны случаи, при которых за счет высокой доли затрат могут быть получены убытки или небольшая прибыль. В таких случаях налог рассчитывается как минимальный, равный 1% от суммы доходов. Уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы не предусмотрено.

Таким образом, некоторые виды расходов допускается учитывать при разных объектах налогообложения. На УСН «доходы» уменьшение налога происходит за счет перечисленных страховых выплат. То есть организация или ИП на УСН «доходы» с работниками уменьшение налога производит благодаря начисленным и перечисленным взносам в фонды на заработную плату.

Пример

ООО «Василек» применяет упрощенку с объектом «доходы». В Обществе трудятся 2 сотрудника. Зарплата одного из них составляет 18 000, зарплата другого – 23 000. За 1 квартал 2017 года ООО заработало 730 000 рублей.

Для упрощения примера, наше ООО льготы при уплате страховых взносов не имеет.

С суммы зарплаты сотрудников необходимо исчислить НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС, взносы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и беременности и родам, а также взносы на травматизм.

18 000 + 23 000 = 41 000 руб. (сумма заработной платы сотрудников)

41 000 х 13% = 5330 (исчислен НДФЛ)

41 000 х 22% = 9020 (исчислены взносы в ПФР)

41 000 х 5,1% = 2091 (исчислены взносы в ФОМС)

41 000 х 2,9% = 1189 (исчислены взносы в ФСС)

41 000 х 0,2% = 82 (исчислены взносы на травматизм)

Зарплата в течение квартала у работников не менялась. Все взносы были уплачены в течение квартала, общая сумма их составила:

(9020 + 2091 + 1189 + 82) х 3 = 37 146 руб.

Налог по УСН «доходы» составляет 6% без учета страховых взносов:

730 000 х 6% = 43 800 руб.

ООО имеет право уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, т.е. не больше, чем в 2 раза: 43 800 х 50% = 21 900. Сумма, которую ООО уплатила по страховым взносам сотрудников, больше. Налог по УСН можно уменьшить на 21 900. Соответственно сумма УСН к уплате составит 21 900.

Уменьшение налога УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы как расходы учитываются при упрощенной системе при любых объектах налогообложения. Если субъект рассчитывает налог в размере 15%, начисления на заработную плату входят в состав допустимых затрат. Исключение ― на страховые взносы при УСН 1 процент от дохода уменьшение налога не происходит.

В остальных случаях при расчете налога исходя из полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу. Но для этого, согласно положениям ст. 346.17 НК РФ, затраты должны быть фактически произведены.

Помимо страховых взносов, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налог и на иные затраты, перечень которых перечислен в ст. 346.16 НК РФ. Список закрытый, расширению не подлежит. Таким образом иные расходы, не вошедшие в список, повлиять на итоговый размер не могут. В числе допустимых затрат встречаются следующие:

• приобретение и ремонт основных средств;
• материальные затраты;
• арендные платежи;
• оплата труда работников;
• суммы НДС в стоимости приобретаемых товаров и услуг;
• таможенные платежи;
• командировочные выплаты;
• расходы на бухгалтерское обслуживание;
• почтовые расходы;
• суммы уплаченных налогов и сборов согласно требованиям главы 26.2 НК РФ.
• обслуживание ККТ;
• иные виды затрат в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

При выборе объекта УСН 6 процентов, уменьшение налога в 2017 году по-прежнему возможно лишь на сумму уплаченных страховых взносов и сумм по больничным листам в части расходов за счет работодателя.

Уменьшение налога УСН ― ИП

Предприниматели, также, как и юридические лица, вправе применять УСН, если условия соответствуют требованию законодательства. Уменьшение итоговой суммы налога происходит на общих основаниях.

Однако для некоторых предпринимателей действует дополнительное обстоятельство. Выбравшие УСН «доходы» ИП без работников, уменьшение налога могут осуществить на все 100% за счет уплаченных фиксированных платежей по страховым взносам. Наличие наемных сотрудников такого права предпринимателей лишает. ИП на УСН 6% с работниками уменьшение налога производят на общих основаниях ― не более 50% от первоначальной суммы.

Если предпринимателем выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», условия признания затрат остаются, как и для юридических лиц. В этом случае ИП на УСН с работниками уменьшение налога проводят в полном объеме.

Таким образом, применение упрощенного режима налогообложения учитывает совершенные затраты для снижения налогооблагаемой базы. Однако в случае использования УСН 6%, уменьшение налога возможно только за счет перечисленных страховых взносов.

Предприниматель на «УСН» 6%, то есть с объектом налогообложения «доходы» вправе уменьшать сумму рассчитанного налога к уплате на страховые взносы. Расходы по страховым взносам включают в себя взносы как за самого предпринимателя, так и за его работников, а также расходы на больничные и на добровольные виды страхования. Кроме того, если ИП работает в Москве, то он может вычесть также торговый сбор. Но при этом следует помнить, что существуют определенные ограничения по возможности уменьшения налога предпринимателя. В статье рассмотрим как происходит уменьшение налога УСН 6% для ИП и приведем пример такого уменьшения.

Доходы, учитываемые при расчете налога при УСН

При упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «доходы» под налоговой базой понимают сумму доходов, полученных ИП за квартал. В данную суммы включаются (ст. 345.15 НК РФ, ст. 248 НК РФ):

• доходы, полученные ИП от реализации;
• внереализационные доходы.

Важно! Предпринимателю, после поступления денежных средств в кассу или на счет следует определить их отношение к облагаемым доходам, а также дату поступления. Точная дата также потребуется для доходов, которые ИП получил в натуральной форме или валюте иной страны.

Доходы от реализации

К доходам от реализации относится выручка от реализации (346.15 НК РФ, 249 НК РФ):

• продукции собственного производства, работ и услуг;
• товаров, в том числе объекты амортизируемого имущества, материалов и др.;
• имущественных прав.

В доходы от реализации также включаются авансы, оплаченные в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ). Доходы при УСН признаются кассовым методом.

Важно! Если ИП для признания дохода применяет метод начисления, то авансы при расчете дохода для целей налогообложения могут не включаться.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относят поступления, которые не вошли в первую группу, а именно:

• имущество, полученное безвозмездным путем, а также работы, услуги, имущественные права, кроме тех, что указаны в ст. 251 НК РФ ;
• пени, штрафы, полученные за нарушение контрагентами условий договора, при возмещении ущерба или убытка;
• проценты по кредитам, займам, предоставленным фирмой;
• материалы, запчасти, полученные при демонтаже/ликвидации зданий, оборудования и прочего имущества фирмы.

К внереализационным доходам также относится невостребованная кредиторская задолженность, которую списывают в связи с:

• истечением срока исковой давности (доход образуется в том периоде, когда данный срок истекает);
• ликвидацией кредитора (образование дохода происходит в том периоде, когда будет внесена запись о ликвидации компании в ЕГРЮЛ).

В доходах при УСН учет невостребованной кредиторской задолженности происходит независимо от того, на какой системе налогообложения работала компания при образовании этого долга.

Какие поступления не включаются в доходы:

• задолженность по налогам (сборам), пеням (штрафам), которые были списаны или уменьшены по решению Правительства, либо по законодательству;
• кредиторская задолженность по невыполненным авансам, которая была списана (налог при упрощенке с этих сумм не платится, т.к. по полученным авансам доход уже был учтен в том периоде, когда они были оплачены).

Список внереализационных доходов указан в ст. 250 НК РФ, однако, данный перечень открытый, в связи с чем база по налогу при УСН может увеличиваться и на прочие доходы, не указанные в данном перечне.

Уменьшение налога УСН 6% для ИП

Предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного по упрощенке налога на некоторые расходы, которые он понес в данном квартале . Например, ИП уплатил в феврале взносы. А значит, он может уменьшить налог, исчисленный за 1 квартал на эту сумму. Причем за какой именно период уплачиваются страховые взносы значения иметь не будет.

Важно! Если ИП на УСН зарегистрирован в Москве, то он может уменьшить сумму своего налога на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет.

Расчет налога при УСН производится нарастающим итогом. Если, например, за полугодие уменьшить налога на всю сумму взносов или пособия не получилось, то ничего страшного в этом нет. Учесть их можно при расчете следующего периода, например, за 9 месяцев или за год. Однако, на следующий год неучтенные суммы вносов и пособий не переносятся.

На какие именно суммы может быть уменьшен налог записывается в 4 разделе Книги учета доходов и расходов ИП. Не указывается ограничение по вычетам в 4 разделе Книги учета, так как такой графы там нет. Исправить это можно, составив бухгалтерскую справку.

Пример определения налогового вычета по УСН

ИП Петрова О.П. находится на УСН «доходы» со ставкой налога 6%. Доходы Петровой за первое полугодие составили 1,2 млн. рублей. Страховые взносы за работников Петрова оплатила 20 мая за период с января по апрель в сумме 50 тыс. рублей. Авансовый платеж ИП за 1 квартал составил 15 тыс. рублей. Определим сумму вычета по УСН и авансовый платеж по упрощенке за полугодие.

За полугодие УСН с доходов Петровой составил:

1 200 000 х 6% = 72 000 рублей.

Сумма уплаченных страховых взносов (50 тыс. рублей) должна быть записана в 4 разделе Книги учета. Однако, снизить налог за 6 месяцев можно только на 36 тыс. рублей (72 тыс. х 50%).

Таким образом, авансовый платеж по УСН за полугодие составит:

Какие доходы не учитываются при УСН 6%

Определенные доходы ИП при определении налоговой базы по упрощенке не должны учитываться:

• облагаемые НДФЛ по ставке 9% и 35%;
• в виде имущества, полученного как предоплата (залог или задаток);
• в виде имущества, полученного как вклад в уставный капитал;
• деньги и имущество, полученные безвозмездно;
• деньги и имущество, полученные по агентскому договору или договору комиссии;
• в виде полученного в кредит имущества;
• от деятельности по ЕНВД;
• по государственным ценным бумагам;
• матвыгода, полученная по договорам беспроцентного займа;
• суммы от ФСС, которые получены как возмещение расходов по больничным;
• ошибочно перечисленные денежные средства на счет или в кассу;
• аванс, который был возвращен продавцом;
• личные средства предпринимателя, которые он внес на расчетный счет или в кассу с целью обеспечить свою текущую деятельность.

Порядок расчета УСН предпринимателями

ИП на упрощенке свои доходы учитывают кассовым методом, который означает, что деньги учитываются по факту их поступления на расчетный счет или в кассу. Расчет суммы, подлежащей уплате в бюджет, предприниматели производят самостоятельно. Расчет налога производится следующим образом:

Налоговая база х ставку налога. Предприниматели также уплачивают авансовые платежи по упрощенке, исчисляемые поквартально. Расчет авансовых платежей производится нарастающим итогом, а из полученной суммы вычитаются предыдущие авансовые платежи.

Срок уплату УСН ИП

Налог по упрощенке предприниматели уплачивают в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. Уплатить налог по УСН за 2018 год нужно будет в срок до 30 апреля 2019 года.

Авансовые платежи уплачиваются поквартально в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть авансовые платежи в 2018 году ИП должен уплачивать в следующие сроки:

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Включаются ли в доходы при УСН стоимость имущества, полученного ИП по договору бартера?

Ответ: Включаются. При этом у ИП возникает доход, даже учитывая то, что в качестве оплаты он получил иное имущество. Определяя свои доходы при УСН, предприниматели должны опираться на нормы 249 статьи НК РФ. Данная статься говорит о том, что выручка включает в себя поступления как в денежном выражении, так и в натуральной форме. Таким образом, получив имущество по бартеру, в доход предпринимателя следует включить рыночную стоимость этого имущества.

Ставка налога зависит от объекта налогообложения:

• 6% – при объекте «доходы»;

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

• 15% – при объекте «доходы минус расходы».

Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть снижен до 5%.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

• в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 %,
• в отношении периодов 2017 - 2021 годов - до 3 %, в случае, если объектом налогообложения является «доходы минус расходы.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При объекте «доходы»

Для расчета налога учитываются доходы компании от реализации и внереализационные доходы. Сумма доходов умножается на ставку 6%.

Считаем детально

Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект налогообложения «доходы»). Размеры полученных доходов в течение I полугодия:

Сумма за I квартал составит 129 600 руб. :
2 160 000 руб. × 6%.

Сумма за I полугодие составит 272 400 руб. :
4 540 000 руб. × 6%.

3. Вычислим сумму налога

С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 142 800 руб. : 272 400 руб. - 129 600 руб.

При объекте «доходы» индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50%.

Внимание!

Ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных работников. В этом случае налог (авансовый платеж) можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.

Считаем детально

Допустим, за I квартал 2017 года индивидуальный предприниматель получил доход 2 160 000 руб. С выплат наемным работникам он уплатил страховые взносы в размере 75 000 руб.

1. Рассчитаем авансовый платеж

За I квартал – 129 600 руб. :
2 160 000 руб. × 6%.

2. Уменьшаем авансовый платеж

Авансовый платеж можно уменьшить не на всю сумму страховых взносов, а только на предельную сумму – 64 800 руб. :
129 600 руб. × 50%.

Допустим, что у индивидуального предпринимателя нет наемных работников.

В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование только за себя – 46 590 руб. (7 500*12*26% +(2 160 000 – 300 000)*1% + 4590)

Авансовый платеж за I квартал 2017 года составит 83 010 руб. : 129 600 руб. – 46 590 руб.

При объекте «доходы минус расходы»

Для расчета налога из суммы доходов вычитаются расходы, полученный результат умножается на ставку 15%. Учтите, что доходы можно уменьшить не на все расходы.

Закон и порядок

Так, например, при определении объекта налогообложения можно уменьшить расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и другие виды страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В то же время штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в этом перечне не числятся. Значит, при расчете единого налога по УСН они не учитываются.

Считаем детально

Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Размеры полученных доходов, понесенных расходов и налоговой базы составят:

1. Рассчитаем сумму авансовых платежей

Сумма за I квартал составит 82 500 руб. :
550 000 руб. × 15%.

2. Определим сумму авансовых платежей

Сумма за I полугодие составит 121 500 руб. :
810 000 руб. × 15%.

3. Вычислим сумму налога

С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 39 000 руб. :
121 500 руб. - 82 500 руб.

Внимание!

Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.

Считаем детально

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»). За налоговый период он получил доходы в размере 25 000 000 руб., а его расходы составили 24 000 000 руб.

1. Определяем налоговую базу

Налоговая база равна 1 000 000 руб. :
25 000 000 руб. - 24 000 000 руб.

2. Определяем сумму налога

Сумма налога составит 150 000 руб. :
1 000 000 руб. × 15%.

3. Рассчитаем минимальный налог

Минимальный налог равен 250 000 руб. :
25 000 000 руб. × 1%.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Страховые взносы для УСН в 2018-2019 годах уплачиваются по-разному. Варианты начисления различаются в зависимости от того, кем является их плательщик, какими видами деятельности он занят, а главное, за какой период он считает взносы. Ведь в 2019 году многое для упрощенцев изменилось. Подробнее об этом читайте в нашей статье.

Кто может работать на УСН и платят ли «упрощенцы» страховые взносы

Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН) есть у юрлиц и ИП, удовлетворяющих определенным ограничениям, которые установлены ст. 346.12 НК РФ. К числу этих ограничений в т. ч. относится и занятие некоторыми видами деятельности. При этом большинство существующих видов деятельности может быть переведено на УСН.

Об условиях применения УСН в 2018-2019 годах читайте .

Наличие у организаций и у ИП наемного персонала позволяет расценивать их как лиц, производящих выплату вознаграждений и обязанных уплачивать страховые взносы с этих вознаграждений (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

ИП может не иметь наемных работников и, соответственно, не будет осуществлять выплаты вознаграждений им. Но взносы он тоже должен платить (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), хотя и в ином порядке, отличном от того, который действует при наемных работниках (ст. 421, 422, 430 НК РФ).

ИП, имеющему работников, придется уплачивать взносы одновременно по 2 основаниям (п. 2 ст. 419 НК РФ):

• с вознаграждений этим работникам.

О том, должен ли ИП регистрироваться в ПФР как плательщик взносов за работников, читайте в этом материале .

Основные, дополнительные и пониженные тарифы взносов при УСН

Среди плательщиков взносов, в т. ч. применяющих УСН, преобладают юрлица и ИП, имеющие наемных работников и начисляющие взносы по основным тарифам. Эти тарифы установлены ст. 426 НК РФ и предусматривают отчисления в размере:

• 22% — на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в пределах действующей предельной базы, которые за границами этого предела сменяются ставкой 10%;
• 2,9% (или 1,8% для нерезидентов) — на обязательное социальное страхование (ОСС) по нетрудоспособности и материнству в пределах действующей предельной базы, которые по достижении этого предела перестают начисляться;
• 5,1% — на обязательное медицинское страхование (ОМС), предельная база для которых не устанавливается, и они начисляются со всех облагаемых взносами выплат.

При наличии опасных и вредных условий труда к вознаграждениям работников, трудящихся в таких условиях, помимо основных тарифов в части ОПС, применяются дополнительные. Их величина зависит от конкретных условий труда и может составлять от 2 до 14% (ст. 428, 429 НК РФ).

Что касается пониженных тарифов, то для упрощенцев на 2018-2019 годы они установлены на уровне (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):

• 20% — на ОПС;
• 0% — на ОСС по нетрудоспособности и материнству;
• 0% — на ОМС.

Однако с 2019 года их применение ограничено. Теперь на них вправе рассчитывать только применяющие УСН (ст. 427 НК РФ):

• некоммерческие организации (НКО), ведущие деятельность в таких областях, как культура, наука, образование, спорт, здравоохранение, социальное обслуживание (подп. 7 п. 1);
• благотворительные организации (подп. 8 п. 1).

Для этого, кстати, есть определенные условия (п. 7, 8 ст. 427 НК РФ), в том числе, ведение именно той деятельности, для которого эти организации создавались (некоммерческой, благотворительной), а для НКО еще и ограничение по объему доходов — не менее 70% должны составлять доходы от НКО-деятельности.

В 2018 году в число льготников попадали также юрлица и ИП, осуществляющие виды деятельности, перечень которых содержался в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. При этом доля доходов по основной деятельности у них также должна была быть не менее 70% от общих доходов, а сумма доходов за год не должна превышать 79 млн руб. Но с 2019 года действие льгот для этой категории плательщиков закончилось, и теперь они платят взносы на общих основаниях.

В части взносов на страхование по травматизму размер отчислений будет зависеть от вида осуществляемой деятельности и определяться установленным для этого вида уровнем опасности для работника (ст. 21 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Подробнее о размере этих отчислений читайте в статье «Тарифы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от вида экономической деятельности» .

Взносы, которые индивидуальный предприниматель платит за самого себя

Работающий на УСН ИП должен платить взносы на ОПС и ОМС (пп. 1, 6 ст. 430 НК РФ). Размер взносов на ОПС зависит от величины полученного ИП дохода, но не напрямую (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Так, при доходе до 300 000 руб. за год годовая сумма фиксированных страховых взносов (ФСВ) равна:

• в 2018 году — 26 545 руб.;
• в 2019 году — 29 354 руб.

С суммы дохода, превысившего 300 000 руб., на ОПС нужно дополнительно уплатить 1%, но общая сумма платежей (с учетом фиксированной части) не должна превысить 8-кратный размер ФСВ в ПФР (для 2018 года — 212 360 руб. и 234 832 руб. для 2019 года).

Платеж ИП на ОМС является фиксированным и равен (подп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ):

• в 2018 году — 5 840 руб.;
• в 2019 году — 6 884 руб.

За периоды (год и месяц), которые оказываются неполными для ИП, начавшего или завершившего в них деятельность, при расчете применяются коэффициенты, учитывающие долю месяцев ведения деятельности в общем числе месяцев в году и аналогичную долю числа дней в общем количестве дней соответствующего месяца (пп. 3, 5 ст. 430 НК РФ).

Итоги

Применение УСН не освобождает ни юрлиц, ни ИП от уплаты страховых взносов. Взносы и теми и другими должны платиться с выплат в пользу наемных работников. При этом у ИП есть обязанность по уплате взносов за самого себя вне зависимости от того, есть ли у него наемные работники. Порядок определения суммы взносов, начисляемых по наемным работникам и по ИП, различен. Для взносов по наемным работникам могут применяться три вида тарифов: основные, дополнительные, пониженные. Возможность использования последних с 2019 года ограничена.

Организации на УСН, впрочем, как и остальные налогоплательщики, заинтересованы в экономии своих средств, в том числе путем снижения налогов к уплате. Для того, что уменьшить единый налог при УСН, необходимо либо снижать доходы, либо увеличивать принимаемые к учету расходы. Это касается организаций на УСН, которые рассчитывают сумму налога от разности доходов и расходов.

А вот компаниям, уплачивающим единый налог с доходов, удастся сэкономить, только уменьшив их сумму.

Помимо простой экономии, у организаций на «упрощенке» есть еще один существенный повод следить за уровнем полученной выручки. Дело в том, что, если доходы организации превысят допустимый для «упрощенца» лимит (в 2015 году 68 820 000 руб.), ей придется переходить на ОСНО и уплачивать все соответствующие налоги с того момента, когда произошло превышение. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)

Чтобы этого не допустить, организации на УСН могут воспользоваться одним из существующих способов легального занижения суммы доходов для целей налогового учета.

Как снизить доход, выступая в роли посредника

Эта схему будет удобно использовать фирмам, занимающимся перепродажей крупных партий товаров. Для того, чтобы ее реализовать фирме-«упрощенцу» необходимо заключить со своим покупателем договор комиссии, вместо привычного договора купли-продажи. В рамках этого договора организация на УСН будет выступать посредником, а покупатель – заказчиком.

Заказчик перечисляет посреднику деньги за нужный ему товар. А посредник, в свою очередь, перечисляет деньги поставщику, вычтя из них сумму своего комиссионного вознаграждения (которое по предварительному расчету должно быть равно предполагаемой прибыли от сделки).

Теперь поставщик передает товар посреднику, а тот, в свою очередь, передает его заказчику. При такой схеме работы, организация на УСН, выступая в роли посредника, обязана принять к учету в качестве доходов лишь сумму полученного комиссионного вознаграждения. (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Работать по такой схеме будет удобно также и организациям на УСН, занятым в туристическом бизнесе. Так как непосредственно формированием тура занимается туроператор, а его реализацией – туристическое агентство, то последнему приходится выкупать товар в виде туристических путевок у оператора, работая с ним по договору купли-продажи.

Далее агентство реализует путевки своим клиентам, таким образом формируя свой, зачастую весьма немаленький, доход. А вот с расходами дело обстоит не так просто: в соответствии с письмом Минфина РФ от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28 и письмом УФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. № 22-19/4554, туристические путевки не являются товаром, поэтому учесть средства, потраченные на их приобретение, в составе расходов при расчете единого налога по УСН турагентство не имеет права.

Работая же с туроператорами по договору комиссии, и рассчитывая налог с суммы полученных комиссионных, туристическому агентству удастся существенно уменьшить суммы единого налога к уплате. Кроме этого, учитывая в составе доходов лишь суммы комиссионных вознаграждений, турагентство с легкостью может вложиться в установленный лимит по выручке и оставить за собой право применять УСН в следующем году.

Схема работы организации на УСН в роли посредника

1. Заключается договор комиссии на покупку товара.
2. Покупатель перечисляет посреднику денежные средства за товар
3. Посредник оплачивает товар поставщику за вычетом комиссии за свои услуги.
4. Поставщик отгружает товар посреднику.
5. Товар передается покупателю.

Пример:

ООО «Актив» осуществляет оптовую торговлю и со следующего 2016 г. планирует перейти на УСН. За первую половину 2015 г. совокупный доход фирмы достиг 44млн. руб.. В III квартале планируется продажа 10 комплектов мебели по цене 800 тыс. руб. каждый. У производителя мебели «Актив» покупает ее по цене 500 тыс. руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 млн. руб. ((800 тыс. руб. – 500 тыс. руб.) x 10 компл.).

Таким образом, за 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 52 млн. руб. (44 млн. руб. + 800 тыс. руб. x 10 компл.), что превышает лимит по выручке, необходимый для применения в 2016 г УСН. (51 615 000 руб.).

Чтобы этого избежать, «Актив» принял решение о заключении с покупателем договора комиссии, по условиям которого он сам является посредником. Согласно договору, «Актив» должен от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобрести 10 компл. мебели по цене 500 тыс. руб. каждый, для того, чтобы в дальнейшем передать их заказчику. При этом, вознаграждение за услуги составит 3 млн. руб. (300 тыс. руб. x 10 компл.).

Получается, что путем заключения договора комиссии «Пассив» сократил объем выручки за III квартал (с 52 млн. руб. до 47 млн. руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев 2015 года составил 47 млн. руб. (44 млн. руб. + 3 млн. руб.), тем самым получив право с 2016 года перейти на УСН.

Как снизить доход, получив заем вместо выручки

Эта схема идеально подойдет для случая, когда календарный год близится к завершению, на носу крупная сделка, а ваша фирма-упрощенец» только-только умещается в установленный лимит по выручке.

Чтобы в данной ситуации остаться на УСН, совершить выгодную сделку и своевременно получить оплату от покупателя, можно поступить следующим образом.

С покупателем вам необходимо заключить 2 договора: купли-продажи и займа. По первому договору ваша фирма на УСН поставит покупателю товары. Таким образом перед покупателем возникнет обязательство по оплате поставленного товара, но он не должен торопиться его погашать.

Вместо этого ему нужно перечислить вам ту же сумму, при этом указав в платежном поручении, что средства перечисляются в качестве займа, который в соотв. со ст.251 НК РФ доходом не является.

Таким образом, на конец года перед обоими партнерами возникнут встречные обязательства. С наступлением нового года, лимит доходов начнет рассчитываться заново и теперь фирмы могут провести зачет взаимных обязательств.

Чтобы в случае проверки убедить налоговые органы в реальности предоставления займа, нужно при оформлении датировать его более ранним числом, чем заключаемый договор купли-продажи. К тому же имеет смысл, взять заем не безвозмездно, а под символический процент. Данный факт лишний раз убедит налоговиков в правомерности ваших действий и даст возможность покупателю ощутить вашу благодарность в виде поступивших по займу процентов.

Схема предоставления покупателем займа в качестве оплаты за поставленный товар

1. Поставщик отгружает товар
2. Покупатель предоставляет заем Вашей фирме - поставщику товара.
3. Спустя необходимое время компании производят зачет взаимных обязательств.

Пример:

Организация ООО «Пассив» находится на УСН. В 2015 г за 11 месяцев работы ее доходы составили 62 млн. руб.

В декабре «Пассив» должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 млн. руб. Но при поступлении этой суммы в текущем году, выручка станет равна 70 млн. руб., тем самым превысив допустимый лимит (68 820 000 руб.).

Чтобы не уйти с «упрощенки» и не откладывать расчет за поставленный товар на следующий год, «Пассив» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на сумму 8 млн. руб., в рамках которого покупатель предоставил организации заем. «Пассив» отгрузил покупателю товар, и между фирмами образовалась встречная задолженность.

Теперь, дождавшись наступления следующего года, партнерам необходимо провести зачет взаимных обязательств. Таким образом, «Пассив» перенес получение дохода в размере 8 млн. руб. на новый год, тем самым обеспечив себе право применения УСН.

«Товарищеская схема» снижения доходов

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ использовать этот способ могут только организации на УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы».

Данный способ требует наличия двух фирм на УСН, которые должны заключить между собой договор совместной деятельности, тем самым организовав простое товарищество и положив начало общей работе в рамках договора.

В такой ситуации фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности. (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества, пропорционально вкладу каждого из них и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Правомерность принятия в состав доходов только суммы прибыли, полученной от совместной деятельности, подтверждается постановлениями Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. № Ф09-2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1.

Поэтому в случае несогласия налогового инспектора с таким способом учета доходов при УСН можно указать ему на его неправоту, ссылаясь на вышеуказанные судебные решения.

Схема работы по договору товарищества

1. Фирмы на УСН заключают договор о совместном товариществе.
2. Фирмы на УСН финансируют работу товарищества.
3. Товарищество оплачивает поставщику товар.