Учет налогов в банке. Налоговый учет банков

Вы здесь: С малыми вложениями

Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

§ данных первичных учетных документов;

§ данных аналитических регистров налогового учета;

§ данных бухгалтерского учета;

§ данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

§ синтетические налоговые регистры (СНР);

§ аналитические налоговые регистры (АНР);

§ регистры учета состояния объекта (РУСО);

§ справки ответственных исполнителей (СОИ).

Синтетические налоговые регистры формируются путем группировки данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой базы.

Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, а также регистров учета состояния объекта. В тех случаях, если данные бухгалтерского учета содержат необходимые данные для расчета налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не ведутся.

Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый или начисления).

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса в период, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

· в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

· в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков -- корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

· доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;

· доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);

· доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

· доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

· доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

· доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

· доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

· доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент -- банк»;

· доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

Кредитные организации разрабатывают и утверждают учетную политику, основанную на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилах бухгалтерского учета изложенных в инструкциях и нормативных актах ЦБ РФ.

Необходимо отметить, что план счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и зарубежных странах.

План счетов коммерческих банков состоит из нескольких разделов:

Раздел А включает балансовые счета, на которых отражается движение денежных средств (раздел А имеет подразделы);

Раздел Б - это счета доверительного управления на которых учитываются денежные средства, имущество, ценности. По этим счетам составляется отдельный баланс и в общий объем баланса он не включается;

Раздел В включает внебалансовые счета;

Раздел Г – это срочные операции, отражающие движение операций банка и требования банка при продажи (покупки) ценных бумаг или валюты, не соответствующих дате поставке либо выполнению обязательств;

Раздел Д - счета ДЕПО (учет депозитарных операций).

В качестве примера можно привести такие счета, как сч. 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», сч. 701 «Доходы», сч. 702 «Расходы», сч. 703 «Прибыль», сч. 704 «Убытки», сч. 705 «Использование прибыли».

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций. С целью ведения налогового учета формируются регистры налогового учета: аналитические и синтетические.

Особенности ведения налогового учета в банках:

Раздельный учет доходов и расходов по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи;

Учет доходов в виде комиссионных сборов за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходов по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям;

Учет сумм положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении;

Учет доходов и расходов по сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый метод или метод начисления).

Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Контрольные вопросы:

1. Назовите особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка.

2. Из каких разделов состоит план счетов банка?

3. На каких счетах банк учитывает доходы и расходы банка?

4. Какова особенность организации и ведения налогового учета в банке?

5. Что включает в себя бухгалтерская и налоговая отчетность банка?

6. В чем особенности исчисления и уплаты НДС в коммерческих банках?

7. Приведите примеры операций банка, облагаемых НДС.

8. Назовите операции банка, не облагаемые НДС.

9. Назовите методы исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет коммерческим банком.

10. Каков порядок оформления счетов-фактур коммерческим банком?

11. Назовите налоговый период и сроки уплаты НДС коммерческим банком.

12. Какие виды доходов формируют налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

13. Назовите группы расходов банка, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налоговый уплата учет банк

Финансовый сектор экономики играет значительную роль в экономических преобразованиях России. К финансовой сфере относятся страховые организации, биржи, брокерские компании, банки и другие кредитные организации, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и т.д. Все эти финансовые организации имеют особую специфику деятельности, совершенно несравнимую с работой промышленных организаций. Специфическая деятельность организаций финансового сектора экономики вызвала необходимость отражения в Налоговом кодексе РФ особенностей налогообложения их доходов и финансовых операций. Особенности налогообложения финансовых организаций учитываются при исчислении налога на прибыль, НДФЛ и НДС.

Актуальность темы. Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

1) определить особенности налогообложения кредитных организаций;

2) определить основные составляющие банковской деятельности;

3) определить особенности налогообложения банков как налогового агента;

4) изучить особенности организации налогового учета в банке;

5) изучить особенности формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ по различным видам банковской деятельности.

Налогообложение кредитных организаций. Характеристика деятельности банков

Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.

Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:

· привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

· размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

· открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию .

К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290--292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.

Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль . Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Нормативное регулирование банковской деятельности

Российская банковская система, является важнейшим институтом, обеспечивающим денежно-кредитные отношения субъектов рыночной экономики. Основными нормативными документами, регулирующими банковскую деятельность, является Закон РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», а также Федеральный закон «0 Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ.

Структура банковской системы Российской Федерации и правовые формы кредитных организаций представлены на рисунках 1.1, 1.2.

Рисунок 1.1 - Банковская система Российской Федерации

Закон о банках и банковской деятельности содержит перечень видов банковских операций, осуществляемых кредитными организациями, состав которых представлен на рисунках 1.3, 1.4.

Рисунок 1.2 - Правовые формы кредитных организаций

Рисунок 1.4 - Другие сделки кредитных организаций

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учёт, хранение и иные операции:

р с ценными бумагами, выполняющими функции платёжного документа;

р с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета;

р с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами;

р а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако кредитная организация не вправе осуществлять производственную, торговую и страховую деятельность.

Для формирования экономической информации о деятельности (в том числе и для отдельных налогов) кредитные организации руководствуются Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. № 302-П.

В соответствии с этими правилами кредитные организации ведут учёт хозяйственной деятельности на основе специального Плана счетов, который применяется только в банковской системе, все операции учитываются только по кассовому методу (до особого распоряжения Банка России). Шифры счетов имеют 20-значное цифровое обозначение, хотя основное назначение и содержание счёта определяется первыми пятью цифрами.

Например, счёт 60401 - «Основные средства», счёт 60601 - «Амортизация», остальные цифры в шифре счета отведены под код валюты, структурное подразделение кредитной организации и индивидуальный номер объекта.

Кредитные организации - юридические лица, уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Специальные налоговые режимы кредитными организациями не могут применяться ни на обязательной, ни на добровольной основе.

Кредитные организации в силу сложившейся налоговой политики государства являются плательщиками незначительного перечня налогов. При этом их налоговая нагрузка - одна из самых низких в сравнении с другими секторами экономики, даже сферы малого бизнеса.

Налоги, уплачиваемые кредитными организациями

- как налогоплательщиком:

1) налог на прибыль организаций;

2) налог на имущество организаций;

3) транспортный налог (при наличии транспортных средств);

4) земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);

5) государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых действий);

- как налоговым агентом:

1) налог на доходы физических лиц;

2) налог на добавленную стоимость.

Основным налогом, который уплачивают кредитные организации, является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ. Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.

Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения.

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций (таблица 1.1, таблица 1.3), а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.

Таблица 1.1 - Доходы, принимаемые для целей налогообложения

Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2). Перечень доходов, установленный данной статьёй, является открытым.

При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Основной критерий для этого - отнесение операций от реализации банковских услуг к уставной деятельности.

Таблица 1.2 - Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ)

Процентные доходы	- проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств; Проценты по предоставленным кредитам и займам и другие.
Комиссии, плата	- плата за открытие и ведение клиентских банковских счетов и осуществление расчётов по поручению клиентов; - плата за оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств; - плата за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; - доход от инкассации денежных средств, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов; - доход по операциям с иностранной валютой; - доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; - доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц; - доходы от депозитарного обслуживания клиентов и предоставления в аренду сейфов для хранения документов и ценностей; - плата, поступившая от экспортёров и импортёров, за выполнение банком функций агентов валютного контроля; - доход по операциям купли-продажи коллекционных монет; Доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем расчётов и другие.
Другие доходы	- суммы, полученные банком по возвращённым кредитам (ссудам), которые были ранее списаны как безнадёжные и включены в состав расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списаны за счёт резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу; - полученная банком компенсация понесённых расходов на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, которые получены банком у физических и юридических лиц; - положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; Суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, отчисления на формирование которого были приняты в составе налоговых расходов и другие.

Приведённая группировка является условной, но необходима, так как позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и менее значимые.

В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка.

Таблица 1.3 - Расходы, принимаемые для целей налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией

(статьи 254 -264 НК РФ)

Внереализационные расходы

(статья 265 НК РФ)

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

Прочие расходы.

Расходы не связанные с производством и реализацией, включая

· расходы по переданному в аренду имуществу;

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

· расходы по организации выпуска ценных бумаг;

· расходы в виде курсовых и суммовых разниц;

· расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;

· судебные и арбитражные издержки;

· и другие.

Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 264 НК РФ, относятся расходы, определяющие специфику банковской деятельности (таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 291 НК РФ)

Процентные расходы	Проценты по договорам банковского вклада (депозита) физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты); Проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); Проценты по межбанковским кредитам, включая овердрафт; Проценты по приобретённым кредитам рефинансирования (включая приобретённые на аукционной основе); Проценты по займам и вкладам в драгоценных металлах.
Комиссии, плата	Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениями; Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах; Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; Расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете; Расходы по аффинажу драгоценных металлов; Расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств; Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно-платёжных документов; Расходы по аренде брокерских мест; Расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров; Расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря;
Другие расходы	Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, формируемый в установленном порядке; Расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; Положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

Организация налогового учета в банке

Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

§ данных первичных учетных документов;

§ данных аналитических регистров налогового учета;

§ данных бухгалтерского учета;

§ данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

§ синтетические налоговые регистры (СНР);

§ аналитические налоговые регистры (АНР);

§ регистры учета состояния объекта (РУСО);

§ справки ответственных исполнителей (СОИ).

Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности

· доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, кроме предусмотренных ст. 254--269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В составе расходов банка можно выделить

· процентные расходы;

· расходы, связанные с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;

· расходы по операциям с валютными ценностями;

· суммы отчислений в резервы;

· другие расходы.

1.Процентные расходы. Это любые уплаченные банком проценты:

Ш по договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

Ш по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);

Ш по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

Ш по другим обязательствам банков перед клиентами.

2.Расходы, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов . К таковым относятся:

Ш комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным банкам) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ;

Ш расходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;

Ш суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;

Ш расходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;

Ш расходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

Ш расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

Ш расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3.Расходы по операциям с валютными ценностями . Они включают:

Ш расходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;

Ш уплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;

Ш расходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

Ш убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

4.Суммы отчислений в резервы . Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы.

Для целей налогообложения учитываются:

Ш суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

Ш суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;

Ш суммы резерва по сомнительным долгам.

5.Другие расходы банков . К ним можно отнести:

v расходы по аренде брокерских мест;

v расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);

v расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

v другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней -- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно -- в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней -- сумма создаваемого резерва не увеличивается.

В законодательстве предусмотрена налоговая оговорка: сумма создаваемого резерва не может превышать 10% суммы доходов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) специальный, необходимость его образования вызвана кредитными рисками. Он предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.

Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Порядок признания доходов и расходов банков

Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления . Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 3.1 и 3.2).

Таблица 3.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения

*Полученные* *доходы*	*Признание* *даты* *получения* *доходов*
Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Безвозмездно полученные денежные средства
Доходы от сдачи имущества в аренду	Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода
Доходы в виде сумм восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы от доверительного управления имуществом
По договорам займа и долговым обязательствам	Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

Таблица 3.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения

*Произведенные* *расходы*	*Признание* *даты* *осуществления* *расходов*
Уплата налогов, сборов, обязательных платежей	Дата начисления
Суммы отчислений в резервы
Уплаченные суммы комиссионных сборов	Дата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода
Оплата услуг сторонним организациям
Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов	Дата перехода права собственности
Расходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимость	Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг
Расходы по договорам займа и долговым обязательствам	Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора

Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.

Особенности начисления и уплаты НДС с имущества банков

Рассмотрим НДС при продаже банками имущества, которое не используется в банковской деятельности (с 1 октября 2011 г.)

Банк вправе при продаже имущества исчислить НДС с разницы между ценой продажи и стоимостью этого имущества, если

- НДС учтен в стоимости имущества;

- сумма НДС не включена в расходы по налогу на прибыль.

Это правило также применяется к имуществу, приобретенному до 1 октября 2011 г. и реализованному после этой даты.

С 1 октября 2011 г. введено новое правило в отношении имущества банков, не используемого в банковской деятельности (пп. «а» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 245-ФЗ).

При покупке такого имуществабанки должны учитывать предъявленный НДС в его стоимости, если

- это имущество (товары) приобретено для дальнейшей реализации;

- имущество (товары) реализовано до начала использования в банковской деятельности, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Данное правило применяется, в том числе, к основным средствам и нематериальным активам.

При продаже такого имущества (товаров)банки уплачивают в бюджет НДС с разницы между ценой его продажи с НДС и стоимостью имущества (остаточной стоимостью) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Напомним, что ранее банки имели право учесть НДС по приобретенному имуществу в расходах по налогу на прибыль. Соответственно, при продаже этого имущества НДС выставлялся покупателю и уплачивался в бюджет со всей цены реализации (п. 5 ст. 170 НК РФ).

При реализации банком имущества, купленного до 01.10.2011 г. банк вправе начислить и уплатить НДСс разницымежду ценой его реализации (с НДС) и стоимостью приобретения (остаточной стоимостью), если

· ранее НДСне был отнесен на расходыпо налогу на прибыль;

· банк включил НДС в стоимость имущества согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если же сумма НДС была учтена в составе расходов по налогу на прибыль и (или) НДС по реализуемому имуществу не включен в учете в состав стоимости имущества, то банк уплачивает НДС с цены реализации.

Более подробно рассмотрим на примерах.

Банк приобрел 10 августа 2011 г. залоговое имущество - оборудование, которое впоследствии планирует перепродать. Имущество не предполагается к использованию в банковской деятельности, в эксплуатацию не вводилось. Стоимость имущества составила по договору 1 180 000 руб., включая НДС - 180 000 руб.

Банк не включил НДС в состав расходов по налогу на прибыль. Оборудование в эксплуатацию не вводилось, предназначено для продажи.

Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в стоимости оборудования.

14 ноября оборудование было продано за 1 400 000 руб., цена договора включает НДС.

Следовательно, покупателю должен быть предъявлен НДС в размере 33 559, 32 руб. (1 400 000 руб. - 1 180 000 руб.) х 18/118, который банк должен впоследствии уплатить в бюджет. Покупателю банк также должен выставить счет-фактуру, в котором указана сумма НДС в размере 33 559, 32 руб.

Пример 2.

15 апреля 2011 г. банк приобрел здание по соглашению об отступном стоимостью 45 000 000 руб., сумма предъявленного НДС по которому составила 8 100 000 руб.

НДС банк учел в составе прочих расходов по налогу на прибыль организаций на основании п. 5 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

15 ноября 2011 г. банк продает данное здание за 50 000 000 руб. Банку необходимо выставить покупателю и уплатить в бюджет НДС в размере 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. х 18%).

Напомним, что до внесения изменений в законодательство вопрос о начислении НДС с межценовой разницы был спорным и неоднократно рассматривался арбитражными судами.

О правомерности применения банками п. 3 ст. 154 НК РФ при условии, что банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, принималось решение на уровне Высшего арбитражного суда (Определение ВАС РФ от 07.10.2010 № ВАС-13168/10, которым отказано в пересмотре в порядке надзора Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.05.2010 по делу № А40-46466/08-90-173).

НДС и НДФЛ по операциям с памятными и инвестиционными монетами

Операции с памятными и инвестиционными монетами рассматриваются для целей налогообложения со стороны двух налогов: налога на добавленную стоимость (НДС ) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ ).

Монеты и НДС

Для целей обложения операций с памятными и инвестиционными монетами НДС имеет значение, является ли монета законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (пп.11, п.2 ст.149 Налогового Кодекса РФ).

Практически единственным документом определяющим статус памятных и инвестиционных монет в РФ, является Указание Банка России № 1634-У от 19.09.2005 "О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России". В соответствии с данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости так и в качестве средств наличного платежа по их номинальной стоимости.

Таким образом, являясь законным средством платежа монеты (их реализация) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС ) в соответствии с пп.11 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ. Следует, учитывать, что как только монетавыходит из обращения , операции с ней попадают под обложение НДС . Сумма НДС в данном случае включается банком в стоимость монеты, увеличивая ее цену приобретения.

Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и инвестиционных монет находятся в компетенции Банка России в отношении монет РФ и компетенции иностранных центральных банков в отношении иностранных монет.

Монеты и НДФЛ

В целях налогообложения НДФЛ имеющиеся у физического лица монеты из драгоценных металлов рассматриваются как принадлежащее ему имущество . Вопрос о НДФЛ возникает в момент, когда гражданин реализует принадлежащие ему на праве собственности монеты.

Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.

В том случае, если физическое лицо-продавец монет может документально подтвердить, что монеты находились у негов собственности 3 года и более, вырученная от продажи монет сумма не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

В том случае, если в соответствии с подтверждающим документом, монеты находились в собственности продавца - физического лица менее 3 лет , то возможны два варианта

§ обложению НДФЛ подлежит сумма, вырученная от продажи таких монет, превышающая 250000 рублей (имущественный вычет) ;

§ вместо имущественного вычета (250000 рублей) налоговое законодательство позволяет обложить налогом положительную разницу между суммой, вырученной от реализации монет и суммой покупки данных монет, подтвержденной документально .

В том случае, если у физического лица отсутствует документ , подтверждающий дату и сумму приобретения монет, то обложению НДФЛ подлежит вся сумма , вырученная от реализации монет. При этом также предоставляется имущественный вычет в сумме 250000 рублей (т.е. обложению НДФЛ подлежит сумма, полученная от реализации, превышающая 250000 рублей).

Подтверждающим документом, является квитанция, полученная в банке при покупке памятных и/или инвестиционных монет либо иной другой документ, на основании которого осуществлялась покупка.

Налогообложение производится по ставке НДФЛ 13%. По окончании налогового периода необходимо подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета гражданина - продавца монет, вне зависимости от суммы полученного от реализации монет дохода. Только в этом случае может быть предоставлен вышеуказанный имущественный вычет. Уплата налога производится налогоплательщиком - гражданином самостоятельно на основании сданной налоговой декларации.

Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках

Основным критерием при исчислении налога на доходы физических лиц с процентов, получаемых по вкладам в банке, является ставка рефинансирования Центрального Банка РФ (на сегодняшний день - 8%).

По рублевым вкладам

Сумма начисленных по рублевому банковскому вкладу процентов не облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не превышает ставку рефинансирования , увеличенную на пять процентных пунктов. Если процент по банковскому вкладу в соответствии с условиями договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 % - для физических лиц резидентов РФ и 30% - для физических лиц нерезидентов РФ.

Налогообложение процентов по вкладам предусмотрено Налоговым Кодексом РФ

Статья 214.2 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению

Статья 224 - Налоговые ставки

Статья 229 - Налоговая декларация

Рассмотрим на примере

Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям Договора банковского вклада 14% годовых заключен на срок 90 дней.Начислены проценты на сумму вклада исходя из условий договора:(100000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452,05 руб.

В настоящее время ставка рефинансирования установлена Банком России в размере 8% годовых.

Рассчитаем сумму процентов в нашем примере, исходя изставки рефинансирования , увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= 13%)

(100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.

Таким образом, сумма процентов в пределах ставки рефинансирования , увеличенной на пять пунктов равна 3205,48 руб. не подлежит обложению НДФЛ.Разница же между процентами начисленными по условиям договора и указанной суммой и является налогооблагаемой базой, в нашем примере (3452,05 - 3205,48 = 245,57 руб.)

Теперь рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб. умножим на ставку НДФЛ - 35%.

245,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях) .

Таким образом, вкладчику - резиденту РФ будет выплачен доход по его рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05 копеек (3452,05 - 86).

Следует помнить: в случае, если на момент открытия банковского вклада, или на момент его продления (пролонгации) ставка по договору сразу превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то в дальнейшем при изменении ставки рефинансирования Банка России для определения налоговой базы НДФЛ применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

Если на момент открытия вклада или на момент его продления процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования на 5 пунктов, то даже если в течение периода начисления процентов ставка рефинансирования будет понижаться, то начисленные проценты все равно не будут подлежать налогообложению. Но при этом должны соблюдаться условия: проценты по договору в этот период не повышались и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, прошло не более 3х лет.

По валютным вкладам

Сумма начисленных по вкладу в иностранной валюте процентов не облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не превышает 9 % годовых. Если процент по вкладу в соответствии с условиями договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 %- для физических лиц резидентов РФ и 30% - для физических лиц нерезидентов РФ.

П ример

Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного Договора банковского вклада - 9,5 % годовых. Срок - 60 дней.Начислены проценты исходя из условий по вкладу

(1000 х 9,5 х 60) / 365 х 100 = 15,62 $ США

Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, исходя из ставки 9% годовых: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США

Разница между полученной суммой и суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 - 14,79 = 0,83 $ США

Подобные документы

Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".

курсовая работа , добавлен 20.03.2017

Понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления, налоговый период и ставки НДС. Налоговые вычеты и порядок их применения. Анализ роли НДС в формировании доходов бюджета, порядок и сроки уплаты в бюджет.

курсовая работа , добавлен 07.09.2013

Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.

курсовая работа , добавлен 22.09.2011

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Подтверждение статуса налогового резидента. Порядок заполнения декларации нерезидентом. Проблемы и дальнейшее совершенствование налогового учета по налогу на доходы физических лиц в России.

курсовая работа , добавлен 26.12.2014

Экономическая сущность и характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС). Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС. Организация системы учета и обложения НДС в организации. Порядок предоставления налоговой отчетности.

дипломная работа , добавлен 23.10.2014

Сущность и функции налогов. Развитие и становление налоговой политики РФ, ее виды. Анализ практики исчисления и уплаты федеральных и региональных налогов. Характеристика местных налогов. Состояние и перспективы развития налогового законодательства РФ.

дипломная работа , добавлен 28.05.2009

Определение доходов и их состав в целях налогообложения прибыли. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Расчет НДС, подлежащего к уплате в бюджет за отчетный период. Вычисление суммы налога на прибыль предприятия и филиала.

контрольная работа , добавлен 16.07.2013

Экономическая сущность, классификация налогов и их роль в экономике государства. Основные принципы построения налоговой системы. Порядок исчисления, учета и уплаты налогов и сборов в ТЭР ДУП "Гомельжелдортранс". Порядок организации налогового контроля.

дипломная работа , добавлен 23.05.2013

Организация налогового контроля в России, модель функционирования низовой налоговой инспекции. Налог на доходы физических лиц: порядок исчисления налоговой базы, налоговые вычеты, налоговые ставки. Порядок определения налога на прибыль организации.

контрольная работа , добавлен 18.10.2015

Вопросы исчисления государственных налогов. Изучение порядка исчисления налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения, налоговая база, порядок расчета, налоговый период, ставка и льгота. Суммы налогов предприятий, организаций и учреждений.

08.11.2011 12:10

Эта статья описывает важный, но достаточно редкий для участников сообщества 1С участок: бухгалтерский учет в банках. Исторически так сложилось, что он находится немного в стороне от главных направлений автоматизации, полезной литературы по методике внедрения продуктов 1С в банках мало. Цель данной статьи - заполнить этот пробел, помочь разработчикам, консультантам и руководителям проектов воспользоваться чужим опытом, чтобы провести свои проекты с максимальным успехом.

Наиболее массовым проектом на 1С является, как известно, внедрение на хозрасчетном предприятии. Здесь уже наработан огромный опыт, существует длительная и устойчивая традиция, масса специалистов находится, как говорится, «глубоко в теме». Поэтому статья построена на описании отличий одного учета от другого, разнице в методах внедрения, различные нюансы и т.п. Тем более что для этого есть все предпосылки.

Базовым отличием является то, что бухучет в банке регулируется Центральным банком, а не Министерством финансов. Основным документом является Положение Банка России от 26 марта 2007г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской федерации» . Документ достаточно обширный, но, исходя из опыта внедрения, можно сделать два вывода:

1. Бухгалтерский учет в банке принципиально не отличается от учета на хозрасчетном предприятии.

2. Отличия обусловлены разными подходами двух ведомств к регулированию учета.

Поэтому при внедрении можно смело опираться на опыт предыдущих внедрений, но всегда нужно помнить, что в ключевых или затруднительных моментах обращение к нормативной базе (ПБУ и т.п.) может сыграть злую шутку со специалистом - в 302-П все может быть совсем иначе, даже наоборот.

План счетов и аналитический учет (субконто) . План счетов в местами довольно сильно отличается от минфиновского, но главное отличие все же не в этом. Принцип построения - трехуровневый. Первый и второй уровни чисто синтетические. Например счет верхнего уровня 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и его субсчета: 60311 и 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (это аналоги 60 и 62 хозрасчетных счетов), 60307 и 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (аналоги одного счета - 71) и т.д. Здесь все просто (пока). А вот третий уровень более интересен. Это, фактически, синтетический учет аналитики. Для каждого значения аналитики (субконто) открывается отдельный субсчет (он называется лицевой счет ). Разделения по видам субконто нет: если, к примеру, у одного поставщика есть только один договор, а другого - несколько, то для первого будет открыт один счет третьего уровня, а для второго - на каждый договор. При этом по коду счета сделать вывод о том, к какому виду субконто он привязан нельзя, связка должна быть где-то внутри программы.

Счет третьего уровня состоит из 20-ти знаков. 20-значные счета - это кирпичи, из которых построен учет. Если бухгалтер в банке произносит слово «счет», то он имеет ввиду именно 20-значный счет. Все отчеты (стандартные, нестандартные - любые) должны выводить информацию, в первую очередь, в 20-значных счетах; субконто и остальное - потом. Это очень важный момент, т.к. любая информация, какой бы значимой она ни была, будет считаться неполной, если в ней нет лицевых счетов соответствующих объектов учета.

Структура лицевого счета такова: NNNNNCCCхххххххххххх, где

NNNNN - 5-значный счет верхнего уровня
CCC - код валюты, в которой открыт лицевой счет (810 - рубли, 840 - USD и т.д.)
хххххххххххх - остальное. Эта часть имеет свой специальный формат, но для бухучета он несущественен.

Да, у пятизначного счета нет специального признака «Валютный», его лицевые счета могут быть открыты в любой валюте, но нет валюты «по умолчанию». Суммы проводок учитываются только в валюте лицевого счета, поэтому в одной проводке может быть две суммы в разных валютах - если в дебете и в кредите лицевые счета в разных валютах. Отдельная, общая сумма проводки в валюте регламентированного учета никого не интересует.

Порядок открытия лицевых счетов, их внутреннюю кодировку банк определяет сам, поэтому вполне возможно закодировать этот процесс в конфигурации.

Обычно для каждого счета, валюты и значения субконто лицевой счет уникален. Однако возможны и исключения, как в одну сторону, так и в другую. Так, для нескольких объектов ОС (или РБП) может быть открыт один лицевой счет, а одному сотруднику (подотчетному лицу) - несколько (авансы на разные цели).

Платежные поручения . Здесь самое главное отличие состоит в том, что нужно смотреть на процесс «с другой стороны баррикад». Обычно расчетные счета контрагентов и корреспондентские счета банков являются некоей данностью, никак не зависящей от процесса учета. Поэтому существуют отдельные справочники банковских счетов, и информация в них может быть, в общем-то, любой. В банке же по-другому. То, что в хозрасчетной системе считается «счетом организации», в банке является лицевым счетом контрагента. Т.е. в разных платежках будет разный расчетный счет организации и зависит он от контрагента. Другим существенным моментом является корреспондентский счет: для разных валют открыты разные корр.счета и именно они будут приближенным аналогом расчетного счета организации. Вообще, схема учета по корр.счетам может быть довольно запутанной, здесь общие рекомендации дать трудно, но нужно помнить, что корр.счетов может быть несколько.

Авансы и задолженности . Учет авансов в банке отличается от хозрасчетного главным образом тем, что системы зачета между счетами авансов и задолженностей практически нет. Лучше всего это можно проиллюстрировать на примере расчетов с контрагентами.

При расчете с поставщиками счетом кредиторской задолженности является 60311, а авансов - 60312. Это означает, что в случае предоплаты проводка делается по счету 60312, следующая за ней поставка - по тому же счету. Если сначала была поставка, то она делается по счету 60311, равно как и последующая оплата. Т.е. нужно следить (пользователю или программе): это была предоплата или предпоставка. Определяющим критерием по сделке является первая операция - аванс или поставка - все остальное уже несущественно; все остальные операции делаются по тому же счету.

При расчете с покупателем технология та же, но зеркально обращенная: счет дебиторской задолженности 60312, авансов - 60311.

Если посмотреть на план счетов, раздел 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», то можно увидеть подобную парность по всем участкам: налоги, подотчетные лица, прочие дебиторы и кредиторы и т.д.

ТМЦ . Учет материалов в банке такой же и с теми же проблемами: отрицательные остатки, пересортица, отсутствие первичных документов. Существенное отличие состоит в том, что здесь нет неотфактурованных поставок, т.е. на каждую поставку уже есть (должен быть, по крайней мере) весь комплект документов. Таким образом, если реализовывать ордерную схему нужно учитывать, что все движения по складу должны совершаться в тот же день, что и в бухгалтерии. С учетом жестких требований к оперативности отражения данных (см. «Закрытие периода») это налагает дополнительные обязательства на «отлаженность» взаимодействия склада и бухгалтерии с применением 1С.

НДС . Здесь два главных отличия, и оба они интересны. Во-первых, входящий НДС (счет 60310) не принимается к вычету, а списывается в расходы. Исходящий НДС (60309) также сразу уплачивается. Более конкретно, при реализации делается проводка в дебет счета расчетов с контрагентом с кредита счета доходов на сумму без НДС, а вторая проводка с кредита 60309 в дебет расчетов. Таким образом, расходы оказываются увеличены на сумму входящего НДС, а доходы - уменьшены исходящим.

Во-вторых, НДС учитывается по кассовому методу. Это значит, что входящий НДС может быть списан в расходы только после полной оплаты и только на ту часть, которая была «использована». Т.е. НДС по ТМЦ списывается пропорционально той части ТМЦ партии, которая была списана со склада, НДС по ОС - при вводе в эксплуатацию, по РБП - каждый месяц по кусочку и т.д. НДС с реализации также уплачивается только после полной оплаты партии.

С учетом этого, а, также принимая во внимание, что типовой функционал не использует кассовый метод для НДС, понадобятся значительные изменения в этом участке. Вот некоторые советы по автоматизации этого участка:

Должен быть отдельный аналитический регистр на каждый подраздел: для учета НДС по ТМЦ, по услугам, по основным средствам, по РБП, по реализации товаров и т.д.
Учитывать нужно как минимум три показателя: общую сумму поступившего (начисленного на реализацию) НДС, сумму оплаченного НДС и сумму НДС, пропорциональную списанному (реализованному) ТМЦ или аналога. Меньшее из этих трех показателей будет той суммой, которая должна быть списана в расходы со счета учета НДС (60309/60310).
Не забывать про лицевой счет: он также полноправный участник учета.

Отдельно нужно обратить внимание на НДС по расходам будущих периодов: он списывается долями ежемесячно при амортизации РБП, поэтому необходимо связать оба эти процесса.

Основные средства . Учет основных средств и НМА в банке отличается главным образом тем, что главным объектом аналитики наряду с собственно ОС и НМА являются амортизационные группы. Именно для них открываются лицевые счета. Это представляет определенную трудность: обычно на счетах учета ОС и НМА нет субконто «Амортизационная группа» и вводить его неоправданно, но в отчетности лицевые счета групп должны быть.

При начислении амортизации может применяться метод по единым нормам, причем не годовым, а месячным. Разница небольшая, но с учетом округлений она есть и на это нужно обратить внимание.

Модернизация отличается от типового функционала тем, что после нее срок полезного использования увеличивается - соответственно изменяется норма ежемесячной амортизации.

Расходы будущих периодов . Этот участок интересен тем, что в нем соединяются две различные проблемы автоматизации учета: уникальность лицевых счетов и НДС. Обычно один лицевой счет открывается для тех объектов учета (сущностей модели предметной области), которые объединены какой-то логической связью, но в учете должны разделяться. Проще говоря, один страховой полис - это один лицевой счет, а все объекты РБП, которые связаны с его изменениями, включаются в этот же счет. Несколько договоров аренды на одном объекте - то же самое. И так далее.

Что касается НДС, то, кроме того, чтобы было сказано ранее, может потребоваться информация об остатке НДС по каждому объекту РБП.

Корректировки и сторнирования . Корректировки, в принципе, могут быть любыми, но главный принцип такой: проводок с отрицательными суммами быть должно. Вообще. Если необходимо что-то сторнировать, то должна делаться обратная проводка. При этом неважно, что будет сделана проводка в дебет пассивного счета или с кредита активного, главное, чтобы сумма была положительной.

Корректировками придется осуществлять довольно много: это и списание различных задолженностей, и корректировки стоимостей по различным участкам, и специальные операции, которые нерентабельно реализовывать в виде специального функционала. При этом всегда необходимо помнить о двух вещах: везде должны присутствовать 20-тизначные лицевые счета и не должно быть отрицательных сумм.

Закрытие периода . В банке каждый день формируется баланс. Баланс также декадный, месячный и т.д. Это необычно, но это так. Это связано с тем, что на основании баланса банк формирует резервы, а с этим медлить нельзя. Главным следствием будет то, что период закрывается каждый день. По закону (302-П) предыдущий день должен быть закрыт до 12:00 следующего дня. Разумеется, возможны различные варианты, но исключения редки, и они, как говорится, лишь подтверждают правило. А правило таково: все исправления совершаются только корректировками в текущем периоде.

Другим следствием этого правила будут жесткие требования по оперативности процессов поддержки. Можно сказать, что бухгалтерия банка работает в режиме реального времени, как диспетчер на АЭС и ответственность не намного меньше. Есть ряд регламентных операций (амортизация ОС, РБП и др.), которые должны быть совершены в определенную дату независимо ни от чего, на них нужно обращать особое внимание.

Налоговый учет . Главное отличие: ПБУ 18 в банке не применяется. Требования к налоговому учету, т.е. будем говорить прямо - к его отличию от бухгалтерского, не такие жесткие и касаются, в основном, отдельных случаев.

Налоговый учет основных средств отличен от бухгалтерского при продаже с убытком, т.е. ниже остаточной стоимости. В этом случае формируется разница, которая в налоговом учете должна амортизироваться определенный период. Также существует ряд отчетов - аналитических регистров - используемых только в банке.

Интеграция с автоматизированными банковскими системами . Вполне вероятно, что в процессе внедрения придется организовывать интеграцию с АБС, где ведется часть учета. Здесь есть ряд тонкостей, без учета которых можно набить немало шишек.

Интеграция обычно сводится к обмену данными о произошедших транзакциях: как в одну строну, так и в другую. Проще говоря, необходимо выгружать/загружать проводки. АБС оперирует только 20-тизначными лицевыми счетами, все остальное для нее «несъедобно».
Все выгружаемые суммы должны быть только положительными.
АБС настроена на такой же режим реального времени, что и вся бухгалтерия. Загрузки/выгрузки не должны быть слишком долгими.
Форматы обмена могут быть разными, но нужно учитывать, что все АБС имеют долгую историю и довольно консервативны в своем развитии, поэтому нужно рассчитывать на наиболее простой вариант: обмен текстовыми файлами, dbf или что-то подобное.
Ввиду того, что обычно связанные операции проходят целиком (одна оплата - одна поставка - одно списание), то может понадобиться сквозная нумерация для таких связок. Эта нумерация используется в АБС для дополнительной визуализации учета. Нечто вроде структуры подчиненности.
В некоторых процессах, в частности движении платежных поручений, АБС не является конечным звеном цепи, поэтому также нужно учитывать требования следующего звена. Обычно это относится не столько к бухгалтерской, сколько к специфической информации: коды участников платежных систем, признаки платежей и т.п. Можно порекомендовать ознакомиться со Стандартами SWIFT , выпущенными Российской Национальной Ассоциацией SWIFT : эта информация наверняка окажется полезной при автоматизации валютных платежей.

Прочие особенности . Здесь я просто перечислю ряд небольших отличий в учете, знание о которых может быть полезно читателю.

Выбытие ОС и ТМЦ (безвозмездно). Эта операция осуществляется через транзитный счет (61209). Он используется как дебет списываемой стоимости и кредит для учета расходов.
В некоторых случаях может применяться разделение учета по ответственным (бухгалтерам). Оно может понадобиться для усиления контроля над ведением учета. Разделение относится не только к первичным, но и к регламентным операциям, т.е. похоже на отдельное измерение.
В актах сверки операции поступления РБП могут отражаться не полностью, а только на ту часть, которая была амортизирована.

Пример плана счетов .


	Корреспондентские счета
	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
	Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах
	Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
	Счета кредитных организаций по другим операциям
	Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России
	Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России

	Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт
	Прочие счета
	Физические лица
	Счета физических лиц-нерезидентов

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 155 НК РФ при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 368 Гражданского кодекса РФ по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

Пунктом 1 статьи 379 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное.

Таким образом, при исполнении банком обязательства по соглашению о выдаче банковской гарантии осуществляется, в том числе уплата бенефициару определенной суммы денежных средств.

Учитывая изложенное, в случае, если соглашением о выдаче банковской гарантии предусмотрено возмещение принципалом банку суммы денежных средств, уплаченных бенефициару при исполнении банком обязательства по соглашению о выдаче банковской гарантии, налоговая база по НДС определяется на основании вышеуказанного абзаца второго пункта 1 статьи 155 НК РФ, как сумма превышения суммы дохода, полученного банком при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В случае, если сумма дохода, полученного банком при уступке указанных прав требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю.

Приняты поправки в Налоговый кодекс, которые регулируют налогообложение банковских резервов на потери по ссудам в случае отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций. Изменения внесены Федеральным законом от 23.04.2018 №105-ФЗ .

Налоговый кодекс РФ разрешает банкам уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы созданных резервов на возможные потери по ссудам. При этом ранее закон не регулировал вопрос восстановления неиспользованных резервов в налоговой базе в случае отзыва у банка лицензии.

Новая норма устанавливает, что эти резервы в составе доходов не восстанавливаются, то есть не облагаются налогом на прибыль. В то же время если у банка отозвали лицензию, он уже не может формировать новые резервы или увеличивать уже созданные для налогообложения.

Поправки применяются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 01.01.2017, отмечает ФНС РФ в своем сообщении.

Ассоциация банков «Россия» подготовила методичку по вопросам применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

В соответствии с Приказом Минфина от 27 июня 2016 г. № 98н в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты, на территории РФ подлежит применению МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Данный стандарт заменит МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Применение МСФО (IFRS) 9 приведет к существенным изменениям в учете финансовых инструментов, в частности, в отношении классификации и оценки финансовых инструментов, признания убытков от обесценения финансовых активов, а также в отношении учета хеджирования, и окажет существенное влияние на финансовую отчетность организаций, в особенности кредитных.

Межведомственная рабочая группа по применению МСФО также обращает внимание:

На необходимость своевременного проведения соответствующих мероприятий для успешного внедрения МСФО (IFRS) 9 банками и другими кредитными организациями;

На пункт 30 (b) МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», который требует раскрыть известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового МСФО на финансовую отчетность организации в периоде первоначального применения в тех случаях, когда организация не начала применять новый МСФО, который был выпущен, но еще не вступил в силу;

На важность раскрытия банками и другими кредитными организациями информации о влиянии МСФО (IFRS) 9 в годовой финансовой отчетности за 2017 год.

В статье 292 НК отсутствуют положения, регулирующие порядок использования резерва на возможные потери по ссудам, что создает правовую неопределенность для такой категории налогоплательщиков, как банки после отзыва лицензии.

В этой связи Минфин приступил к разработке проекта по внесению изменений в вышеназванную статью НК.

После отзыва лицензии на осуществление банковских операций банки перестают являться банками в целях НК РФ по смыслу статьи 11 НК РФ и обязаны восстановить в составе доходов суммы неиспользованного резерва на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, что оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние такой организации, а также ее способность расплатиться с кредиторами в процедурах банкротства.

Цель поправок - определить порядок использования резерва на возможные потери по ссудам, сформированного согласно статье 292 НК РФ, для банков после отзыва у них лицензии на осуществление банковских операций.

Планируется, что измененная статья 292 начнет действовать с 2018 года.

Банк России разработал Положение «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» , согласно которому подлежит отмене глава Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и вносятся изменения в характеристику счетов № 91202 «Разные ценности и документы» и № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».

Новый документ заменит действующее Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», которое будет считаться утратившим силу, уточнили в пресс-службе ЦБ.

Счетная палата РФ в 2015 году выявила в области бухгалтерской отчетности нарушения на сумму 100 млрд рублей, сообщила на конференции "Современный аудит: проблемы и перспективы" глава контрольного ведомства Татьяна Голикова.

"Только нарушений бухгалтерской и бюджетной отчетности за прошедший период - я имею в виду, за 2015 год - нами было обнаружено на сумму 100 млрд рублей", - сказала она. По ее словам, в 2016 году банки предоставили в АСВ недостоверную отчетность на сумму более 13 млрд рублей, передает ТАСС .

"По итогам 2016 г. - он еще не завершен - мы осуществляли мониторинг и контроль шести банков, которые получили средства докапитализации. Должна сказать, что у четырех из них были установлены факты недостоверной отражения данных в отчете, предоставляемой в АСВ, в том числе, по увеличению объема ссудной задолженности на 13 млрд руб. И кроме того, мы увидели недостоверную отчетность по оплате труда ключевого персонала - а вы знаете, что это условие было одним из факторов предоставления докапитализации - на сумму 190 млн руб.", - сказала она.

В Ассоциации российских банков отметили, что на сегодняшний день заемщики - физические лица полностью освобождены от негативных налоговых последствий, связанных с реструктуризацией или прекращением обязательств по ипотечным кредитам (подобные доходы не облагаются НДФЛ по ст. 217 НК РФ).

Однако сами банки, которые идут навстречу заемщикам и прощают им задолженность, несут дополнительные убытки, так как в соответствии с НК РФ долги физических лиц, обязательство по которым прекращено в рамках процедуры банкротства, не включены в перечень безнадежных долгов и не учитываются при расчете налога на прибыль.

АРБ предложила долги физлиц по кредитам, обязательства по которым прекращены вследствие банкротства должников, включить в число безнадежных долгов, приравненных к внереализационным расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль организации, а убытки банка от списания задолженности по ипотечному кредиту - рассматривать в качестве расходов банков, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Минфин России в своем письме № 03-03-06/2/21737 от 15.04.2016 , направленного в адрес АРБ, полностью поддержал указанную инициативу банковского сообщества и пообещал внести соответствующие изменения в НК РФ.

Проект закона закрепляет порядок включения в состав внереализационных доходов (расходов) результатов переоценки ОМС.

Инициаторы законопроекта поясняют, что в ряде конкретных случаев налоговые органы занимали позицию, согласно которой кредитные организации не вправе при определении базы по налогу на прибыль учитывать результаты переоценки драгметаллов на ОМС.

Банк России намерен вернуть обязанность паевых инвестиционных фондов предоставлять регулятору бухгалтерскую отчетность, которая была для них упразднена в 2012 году. Однако профессиональное сообщество считает, что бухгалтерская отчетность будет лишь дублировать все остальные отчеты, которые участники рынка уже предоставляют ЦБ. Банки.ру разбирался, как скажется это нововведение на работе ПИФов.

ЦБ РФ разработал отраслевой стандарт бухучета некредитными финорганизациями операций по договорам займа и депозита. Текст проекта стандарта опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.

Так, в частности, стандарт определяет порядок учета операций по выдаче или размещению денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита). Также стандарт устанавливает порядок учета операций по погашению и возврату выданных займов и депозитов.

Согласно документу, датой отражения в учете операций по выдаче денежных средств по договору займа является дата их передачи заемщику путем перевода с банковского счета или выдачи из кассы. Датой отражения в учете операций по размещению средств по договору банковского вклада является дата поступления денег на счет по вкладу или депозиту.

С 2018 года планируется присоединение России к единому международному стандарту финансовой отчетности Глобального форума ОЭСР по налоговой прозрачности. Об этом в ходе научно-практической конференции «Налоговая база должна остаться в России» сообщил Алексей Оверчук, заместитель руководителя ФНС России. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

«Старая модель налогового администрирования, в которой могли активно применяться оффшоры, доживает последние годы, - отметил Алексей Оверчук. - До сих пор юрисдикция налоговых органов заканчивалась на национальных границах. И налоговые органы были не способны понять - а что же происходит с деньгами дальше, когда они уходят из страны? Сегодня мир пришел к новой модели. Два года назад, в сентябре 2013-го, «большая двадцатка» приняла план BEPS по борьбе с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли. План успешно воплощается».

«В ноябре 2014 года Госдума ратифицировала закон о присоединении России к многосторонней конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, - напомнил Оверчук. - Механизм, определенный этим законом, должен заработать в ближайшее время. Создается новая правовая среда, в которой активно применяется международный информационный обмен, одновременные проверки налоговыми органами двух стран. У ФНС, кстати, уже есть успешный опыт совместных проверок с коллегами из Западной Европы. Хочу отметить, что в этом плане нашим контактам не мешают никакие санкции.

Что касается обмена информацией. Никто не отменяет обмен по запросу, как это происходит сегодня в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. Но появляется и автоматический обмен, инициативный - когда налоговый орган, проводя проверку у себя в стране, понимает, что получил информацию, интересную зарубежным коллегам. Предусмотрено создание объединенного центра информации о налоговых уклонениях, охватывающего 49 стран - участников Глобального форума ОЭСР по налоговой прозрачности».

«В рамках глобальной деофшоризации разработан и внедряется общий стандарт финансовой отчетности, - сообщил замруководителя ФНС. - Россия обязалась внедрить его с 2018 года, и сейчас мы отрабатываем с банками специфику его применения. Внедрение стандарта будет означать полную отмену банковской тайны.

Круг отчитывающихся организаций охватывает все сегменты финансового рынка - не только банки, но и опекунских учреждения, депозитарии, инвестиционные и страховые компании, трасты, фонды. Предмет отчетности - счета (включая депозитные и опекунские), проценты, дивиденды, все страховые продукты.

С вводом стандарта на банки будет фактически возложена обязанность проводить due dilligence (комплексную проверку) своих клиентов. Банки будут выявлять контролирующих лиц и бенефициаров, передавать информацию в налоговые органы, а те уже станут осуществлять международный обмен этой информацией».

ЦБ РФ разработал проект положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования кредитными организациями» и связанный с ним проект указания «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».

Проект положения устанавливает для кредитных организаций порядок бухгалтерского учета хеджирования, основанный на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», а также содержит примеры бухгалтерского учета хеджирования.

Так, в частности, в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях вводятся новые балансовые счета для реализации порядка бухгалтерского учета хеджирования, предусмотренного проектом положения, а также позволяющие кредитным организациям осуществлять бухгалтерский учет хеджирования согласно требованиям МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» с 1 января 2016 года.

Вступление в силу проекта указания предполагается с 1 января 2016 года, проекта положения - с 1 января 2018 года, отмечается в сообщении ЦБ РФ.

Как стало известно порталу Банки.ру, ЦБ готовится ввести новые, более либеральные правила отчетности по МСФО для банковских групп. С 1 июля 2015 года кредитные организации, входящие в состав банковских групп, планируется освободить от составления отчетов на индивидуальной основе. Банкиры в целом позитивно оценивают нововведения, но указывают и на минусы такого подхода.

ЦБ РФ в своем письме № уточняет особенности формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам в текущей экономической ситуации, обусловленной введением ограничительных политических и экономических мер.

В письме отмечается, что при формировании резервов на возможные потери по займам кредитный потребкооператив вправе принять решение о неприменении подпункта 3.2 Указания ЦБ РФ № 3322-У от 14 июля 2014 года об объединении в отдельную группу реструктурированных займов, к займу, в отношении которого с заемщиком заключено не более двух допсоглашений, изменяющих существенные условия первоначального договора.

В случае принятия уполномоченным органом кредитного потребительского кооператива такого решения к данному займу рекомендуется применять требования подпункта 3.1 Указания № 3322-У.

Кроме того, кредитным потребительским кооперативам рекомендуется направлять информацию о принятом решении в отношении признания реструктуризации займов и формирования резервов на возможные потери по займам в территориальное учреждение Банка России.

В Госдуму поступил законопроект № 674024-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Законопроект уточняет порядок включения в базу по налогу на прибыль результатов переоценки драгоценных металлов, учитываемых кредитными организациями на обезличенных металлических счетах.

Так, в частности, законопроект позволяет учитывать в составе внереализационных доходов (расходов) результаты переоценки ОМС.

Также законопроект вносит поправки в порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений.

Отмена квартальной налоговой отчетности в законе «О бухгалтерском учете» сделала бессмысленными требования для банков контролировать отчетность своих клиентов. Об этом 31 марта в ходе пресс-конференции, посвященной предстоящему ХХV cъезду Ассоциации российских банков, заявил Гарегин Тосунян, президент АРБ. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

«Банк России требует от банков проверять достоверность налоговой отчетности заемщиков, - напомнил Тосунян. - Банки, в свою очередь, вынуждены приобретать программное обеспечение для подтверждения факта направления заемщиком отчетности в ИФНС, хотя, по нашему мнению, это не подтверждает ее достоверность.

Как известно, с вступлением в силу закона «О бухгалтерском учете» с 2013 года заемщики не сдают квартальную финансовую отчетность в налоговые органы и, соответственно, формируют промежуточную отчетность для банков, не выверяя ее значения.

Данные по отдельным строкам бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах могут отличаться в разы на квартальные даты. Бухгалтеры клиентов-юридических лиц заявляют, что годовая отчетность будет выверяться и корректироваться. В итоге заемщики могут корректировать отчетность, направлять ее в ИФНС, но не пересылать в банки.

Тем не менее, Банк России рассматривает показатели квартальной отчетности и делает выводы об оценке финансового положения без учета профессионального суждения банка и анализа иной информации о заемщике.

Кроме этого, Банк России обязывает банки требовать от заемщиков формы отчетности, сдаваемые ежеквартально в Росстат. При этом субъекты МСП, как правило, не направляют данные в органы статистики, а если и направляют, то достоверность этих данных вызывает сомнения.

Банк России обязывает банки получать от клиентов налоговую отчетность (декларации по различным уплачиваемым налогам). Однако данная отчетность не является информативной, не дает необходимых данных для проведения всестороннего финансового анализа, а является лишь косвенным источником информации о деятельности заемщика».

Ассоциация российских банков предлагает синхронизировать требования законодательства, поскольку в нынешнем виде банки перегружены бумажной работой, не приносящей ожидаемого результата.

Выбор редакции

Учет материалов на складе и в бухгалтерии

1.1 Отчет о движении продуктов и тары на производстве Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется ежедневно на основании...

На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?

, Эксперт Службы Правового консалтинга компании "Гарант" Любой владелец участка – и не важно, каким образом тот ему достался и какое...

Ип на осно какие налоги платит?

Индивидуальные предприниматели вправе выбрать общую систему налогообложения. Как правило, ОСНО выбирается, когда ИП нужно работать с НДС...

Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов

Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: «доходы должны соответствовать тем...

Экономические циклы, их особенности и виды

Развитие национальной экономики не является равномерным. Оно подвержено макроэкономической нестабильности , которая зависит от...

Необходимо знать от чего зависят цены на жилье

Приветствую вас, дорогие друзья! У меня для вас прекрасная новость – собственному жилью быть ! Да-да, вы не ослышались. В нашей стране...

Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции

Современные представления об особенностях экономической мысли средневековья (феодального общества) так же, как и времен Древнего мира,...

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8

Продажа товаров оформляется в программе документом Реализация товаров и услуг. Документ можно провести, только если есть определенное...

Оборотные активы организации

Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки Ольшевская Наталья 24. Классификация хозяйственных средств организацииСостав хозяйственных...

Новое

Учет налогов в банке. Налоговый учет банков

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Нормативное регулирование банковской деятельности

Структура банковской системы Российской Федерации и правовые формы кредитных организаций представлены на рисунках 1.1, 1.2.

Рисунок 1.1 - Банковская система Российской Федерации

Рисунок 1.2 - Правовые формы кредитных организаций

Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения.

Таблица 1.1 - Доходы, принимаемые для целей налогообложения

Таблица 1.2 - Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ)

- проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств;

- плата за открытие и ведение клиентских банковских счетов и осуществление расчётов по поручению клиентов;

- плата за оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств;

- плата за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

- доход от инкассации денежных средств, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов;

- доход по операциям с иностранной валютой;

- доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

- доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц;

- доходы от депозитарного обслуживания клиентов и предоставления в аренду сейфов для хранения документов и ценностей;

- плата, поступившая от экспортёров и импортёров, за выполнение банком функций агентов валютного контроля;

- доход по операциям купли-продажи коллекционных монет;

- положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

Приведённая группировка является условной, но необходима, так как позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и менее значимые.

Таблица 1.3 - Расходы, принимаемые для целей налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализационные расходы

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

Расходы не связанные с производством и реализацией, включая

Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности

Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

В составе расходов банка можно выделить

Порядок признания доходов и расходов банков

Таблица 3.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Таблица 3.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.

Особенности начисления и уплаты НДС с имущества банков

Рассмотрим НДС при продаже банками имущества, которое не используется в банковской деятельности (с 1 октября 2011 г.)

Банк вправе при продаже имущества исчислить НДС с разницы между ценой продажи и стоимостью этого имущества, если

- НДС учтен в стоимости имущества;

- сумма НДС не включена в расходы по налогу на прибыль.

Это правило также применяется к имуществу, приобретенному до 1 октября 2011 г. и реализованному после этой даты.

При покупке такого имуществабанки должны учитывать предъявленный НДС в его стоимости, если

- это имущество (товары) приобретено для дальнейшей реализации;

- имущество (товары) реализовано до начала использования в банковской деятельности, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Данное правило применяется, в том числе, к основным средствам и нематериальным активам.

НДС и НДФЛ по операциям с памятными и инвестиционными монетами

Монеты и НДФЛ

Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.

В том случае, если в соответствии с подтверждающим документом, монеты находились в собственности продавца - физического лица менее 3 лет , то возможны два варианта

Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках

По рублевым вкладам

Налогообложение процентов по вкладам предусмотрено Налоговым Кодексом РФ

Статья 214.2 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению

Статья 224 - Налоговые ставки

Статья 229 - Налоговая декларация

Рассмотрим на примере

В настоящее время ставка рефинансирования установлена Банком России в размере 8% годовых.

Рассчитаем сумму процентов в нашем примере, исходя изставки рефинансирования , увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= 13%)

(100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.

Теперь рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб. умножим на ставку НДФЛ - 35%.

245,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях) .

Таким образом, вкладчику - резиденту РФ будет выплачен доход по его рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05 копеек (3452,05 - 86).

По валютным вкладам

П ример

(1000 х 9,5 х 60) / 365 х 100 = 15,62 $ США

Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, исходя из ставки 9% годовых: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США

Разница между полученной суммой и суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 - 14,79 = 0,83 $ США

Подобные документы