Строка 3210 отчета об изменении капитала. Как заполнить отчет об изменениях капитала

Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.

При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.

В разделе I «Капитал» - приводятся данные о наличии движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

Графа 3 «Уставный (складочный) капитал» Заполняется по данным счета 80 в Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости всех выпущенных им акций.

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (статья 90,101 ГК РФ).

Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный капитал».

Увеличение добавочного капитала возможно, если:

Произошла дооценка имущества;

Был получен эмиссионный доход.

Уменьшение добавочного капитала возможно, если:

Списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;

Средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.

Графа 5 «Резервный фонд». Заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством, то есть в обязательном порядке.

Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль прошлых лет - всего». Заполняется по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 7 «Итого» подводятся итоги по строкам об изменениях капитала в отчетном году.

Раздел II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (в предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал

Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82

“Оценочные резервы» - отражаются наличие и движение оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»

«Резервы предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, который должен быть приведен в учетной политике предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Увеличение размера уставного капитала у учредителя

Уменьшение размера уставного капитала у учредителя

Передача автомобиля в уставный капитал

Выкуп обществом размещенных акций у акционеров

Выход участника из ООО у участника, в том числе при ликвидации

Налог на прибыль по дивидендам, с учетом заполнения декларации обеими сторонами

Доходы от участия в других организациях в бухгалтерском учете и отчетности

Учредители на упрощенной системе налогообложения

Заем, предоставленный учредителем, возможность перерасчета процентов в большую сторону, но не по беспроцентному займу

Вексель, полученный от общества

Безвозмездное пользование (ссуда) у учредителя

Безвозмездное списание долга у кредитора - учредителя - учет и налогообложение

Передача имущества в залог за общество

Поручительство у поручителя - учредителя

Принятие долга общества учредителем

Передача у учредителя товаров (работ, услуг) обществу безвозмездная, в том числе НДС

Бухгалтерский учет уставного капитала

Валютный уставный капитал, ценные бумаги и иные внеоборотные пассивы

Налог на прибыль по полученным от учредителей взносам и доходам

Получение имущества в уставный (складочный) капитал и возмещение НДС

Получение вкладов в имущество, их возврат, невостребованные дивиденды

Расходы на создание организации - учет и налогообложение

Бухгалтерский и налоговый учет денежных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал

Бухгалтерский и налоговый учет материалов или товаров, полученных от учредителя в качества вклада в уставный капитал

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал

Бухгалтерский и налоговый учет имущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Увеличение размера уставного капитала у общества

Уменьшение размера уставного капитала у общества

Выкуп обществом размещенных акций и их последующая продажа

Выход участника общества у ООО и последующая продажа доли, цена доли

Общество на упрощенной системе налогообложения и отношения с учредителями

Новация долга перед учредителем в заемное обязательство у должника

Расходы по договору займа у заемщика

Вексель, полученный от учредителя

Займы, полученные от иностранных учредителей

Безвозмездное пользование (ссуда) у общества

Безвозмездное списание долга, полученного от учредителя, у должника - учет и налогообложение

Получение залога от учредителя

Поручительство учредителя у общества - должника

Перевод долга на учредителя

НДФЛ - операции физического лица по долям в уставном капитале, в том числе продажа и выход

НДФЛ - материальная выгода при приобретении ценных бумаг

Налогообложение НДФЛ доходов от долевого участия в организации, дивиденды

НДФЛ - имущественный налоговый вычет при продаже долей в уставном капитале

Налогообложение НДФЛ при продаже акций

Материальная выгода по НДФЛ при экономии на процентах, есть ли она при просрочке, зарубежная ипотека

Налогообложение НДФЛ процентов по займам, предоставленным обществу, а не полученным от общества

Страховые взносы на выплаты в пользу руководителя - единственного учредителя

Годовая бухгалтерская отчетность - 2018 22 статьи

• Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства и НКО по форме КНД 0710096
• Бухгалтерский баланс, с примером заполнения - общие положения
• Отчет о финансовых результатах (с примером заполнения)
• Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - общая информация
• Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)
• Отчет о движении денежных средств (с примером заполнения)
• Отчет о целевом использовании средств, в том числе социально ориентированных некоммерческих организаций
• Информация сопутствующая отчетности (ранее пояснительная записка) с примером заполнения
• Внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса)
• Оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса)
• Капитал и резервы (раздел III бухгалтерского баланса)
• Долгосрочные обязательства (раздел IV бухгалтерского баланса)
• Краткосрочные обязательства (раздел V бухгалтерского баланса)
• Пояснения по основным средствам
• Пояснения по финансовым вложениям
• Пояснения по запасам и РБП
• Пояснения по дебиторской и кредиторской задолженности, учет НДС по авансам
• Пояснения по затратам на производство
• Пояснения по оценочным обязательствам, обеспечениям обязательств, государственной помощи
• Пояснения по нематериальным активам и расходам на НИОКР
• Оценочные обязательства
• Условные обязательства и условные активы

Все методики Норматива

Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Одним из таких приложений является отчет об изменениях капитала, о порядке заполнения которого мы и расскажем в настоящей статье.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, как известно, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, предусмотренные Законом N 402-ФЗ , пока еще не утверждены, однако они находятся в стадии разработки. Так, например, Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 годы.

В соответствии с данной программой Фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" разработан ряд проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета, ознакомится с текстом которых можно на сайте: http://bmcenter.ru .

Итак, в настоящее время состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определен статьей 14 Закона N 402-ФЗ, а также Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Согласно названным документам бухгалтерская отчетность включает в себя:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Приложения к ним, а именно:

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании средств;

Иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств.

Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Составляется и представляется отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД ), утвержденной Приказом N 66н.

Содержание отчета об изменениях капитала

"Резервный капитал";

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

Напомним, что уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров , осуществляется на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет:

Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));

Вкладов в имущество общества ( Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Письмо Минфина России от 28.12.2016 г. N 07-04-09/78875);

Сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н);

Курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));

Разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).

Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь и образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 "Резервный капитал".

В составе резервного капитала могут учитываться:

- в акционерных обществах:

Резервный фонд;

Иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;

- в унитарных предприятиях:

Резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ));

Иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Закона N 161-ФЗ).

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:

Увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов (абзац 7 пункта 15 ПБУ 6/01, пункт 21 ПБУ 14/2007);

Скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);

Уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Раздел 1 "Движение капитала" отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря: - отчетного года; - предыдущего года; - предшествующего предыдущему году. При этом показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на несколько групп: 1) увеличение капитала, в том числе чистая прибыль; переоценка имущества; доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала; дополнительный выпуск акций; увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. 2) уменьшение капитала, в том числе убыток; переоценка имущества; расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала; уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица, дивиденды. 3) изменение добавочного капитала; 4) изменение резервного капитала.

Указанная корректировка показывается:

За предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов;

Операции отчетного года при этом не затрагиваются.

Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Изменены требования, установленные законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, а также федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

Организация разработала или выбрала новый способ ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

Существенно изменились условия деятельности организации.

Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения) отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом. Заметим, что ретроспективный метод применяется, только если указанные последствия оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае применяется перспективный метод - измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (пункт 15 ПБУ 1/2008).

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н (далее - ПБУ 22/2010).

При этом пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности, то необходимо скорректировать вступительное сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (пункт 12 ПБУ 22/2010). Такая ситуация представлена в пункте 13 ПБУ 22/2010 и возможна, если:

Либо требуются сложные или многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;

Либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.

Кроме того, организации должны обратить внимание на то, что если отчет об изменениях капитала формируется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем после графы "Наименование показателя" должна быть введена графа "Код", в которой указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (пункт 5 Приказа N 66н).

В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.

Пример заполнения формы отчета об изменениях капитала

Пример

Организация ПАО "Солнце", созданная в 2017 г., составляет отчет об изменениях капитала за 2018 г.

Поскольку данных за 2016 г. нет, соответствующие строки и графы за этот год организацией не заполняются.

Раздел 1 "Движение капитала".

2017 г.

Уставный капитал организации составил 120 000 руб.

По результатам деятельности за 2017 г. была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о формировании резервного капитала.

2018 г.

Произведены отчисления в резервный фонд в размере 16 000 руб.

Уставный капитал организации увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб.

Акции ПАО "Солнце", выпущенные в 2018 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 28 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал").

По результатам деятельности за 2018 г. была получена чистая прибыль в сумме 500 000 руб. Собранием акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2018 г. 180 000 руб. Таким образом, нераспределенная прибыль организации на конец 2018 г. составила 320 000 (500 000 руб. - 180 000 руб.).

Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".

В 2018 г. после утверждения бухгалтерской отчетности учредителями главным бухгалтером ПАО "Солнце" была обнаружена ошибка: в 2017 г. была занижена сумма расходов, которые организация осуществляет по аренде помещения. Ежемесячная сумма аренды составляет 22 000 руб. (без учета НДС).

Данная ошибка согласно критериям, установленным организацией, является существенной.

Раздел 3 "Чистые активы".

Предположим, что сумма чистых активов организации согласно расчету на 2017 г. составила 900 000 руб., а на 2018 г. - 1 300 000 руб.

Отчет об изменениях капитала
за 2018 г.

							Коды
					Форма по ОКУД		0710003
				Дата (число, месяц, год)			31	12		2018
Организация	Публичное акционерное общество "Солнце"				по ОКПО		51268891
Идентификационный номер налогоплательщика					ИНН		7715213461
Вид экономической деятельности				Производство одежды, кроме одежды из меха	по ОКВЭД		14.1
Организационно-правовая форма/форма собственности
Публичное акционерное общество/Частная собственность					по ОКОПФ/ОКФС		1 22 47		16
Единица измерения:		тыс. руб. (млн. руб.)			по ОКЕИ		384 (385)

Местонахождение (адрес) 117189, г. Москва, ул. Конева, д.14

1. Движение капитала

Наименование показателя			Код	Уставный капитал			Добавочный капитал	Резервный капитал		Итого
16 г. <1>			3100	-	(-)		-	-	-	-
	За 2017 г. <2>
Увеличение капитала - всего:			3210	-	-		-	-	320	320
в том числе:				X	X		X	X
чистая прибыль			3211						320	320
переоценка имущества			3212	X	X		-	X	-	-
			3213	X	X		-	X	-	-
дополнительный выпуск акций			3214	-	-		-	X	X	-
			3215	-	-		-	X	X	-
			3216	-	-		-	-	-	-

Наименование показателя			Код	Уставный капитал		Собственные акции, выкупленные у акционеров		Добавочный капитал		Резервный капитал		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Итого
Уменьшение капитала - всего:			3220	(-)		-		(-)		(-)		(-)		(-)
в том числе:				X		X		X		X		(-)		(-)
убыток			3221
переоценка имущества				X		X		(-)		X		(-)		(-)
			3222	X		X		(-)		X		(-)		(-)
			3224	(-)		-		-		X		-		(-)
уменьшение количества акций			3225	(-)		-		-		X		-		(-)
реорганизация юридического лица			3226	-		-		-		-		-		(-)
дивиденды			3227	X		X		X		X		(-)		(-)
Изменение добавочного капитала			3230	X		X		-		-		-		X
Изменение резервного капитала			3240	X		X		X		-		-		X
Величина капитала на 31 декабря 2017 <2>			3200	120		(-)		-		-		320		440
	За 2018 г. <3>
Увеличение капитала - всего:			3310	40		-		28		16		500		584
в том числе:				X		X		X		X
чистая прибыль			3311									500		500
переоценка имущества			3312	X		X		-		X		-		-
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала			3313	X		X		-		X		-		-
дополнительный выпуск акций			3314	40		-		28		X		X		68
увеличение номинальной стоимости акций			3315	-		-		-		X		X		-
			X		X		X		(-)		(-)
убыток			3321
переоценка имущества			3322	X		X		(-)		X		(-)		(-)
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала			3323	X		X		(-)		X		(-)		(-)
уменьшение номинальной стоимости акций			3324	(-)		-		-		X		-		(-)
уменьшение количества акций			3325	(-)		-		-		X		-		(-)
реорганизация юридического лица			3326	-		-		-		-		-		(-)
дивиденды			3327	X		X		X
до корректировок	3400	-	320	-	440
корректировка в связи с:
изменением учетной политики	3410	-	-	-	-
исправлением ошибок	3420	-	(18 )	-	(18 )
после корректировок	3500	-	302	-	422
в том числе:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
до корректировок	3401	-	320	-	320
корректировка в связи с:
изменением учетной политики	3411	-	-	-	-
исправлением ошибок	3421	-	(18 )	-	(18 )
после корректировок	3501	-	302	-	422

Новая форма "Отчет об изменениях капитала" официально утверждена документом Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н).

Подробнее о применении формы "Отчет об изменениях капитала":

• Отчеты акционерных обществ

  Г. №208-ФЗ «об акционерных обществах»): годовой отчет; годовая бухгалтерская (финансовая) ... баланс; -отчет о финансовых результатах; -отчет об изменениях капитала; -отчет о движении денежных средств; -отчет о целевом... в отрасли; приоритетные направления деятельности; отчет совета директоров (наблюдательного совета) ... собственности, примерная структура годового отчета утверждена Постановлением Правительства РФ от... более пятидесяти) обязано раскрывать годовой отчет и годовую бухгалтерскую (финансовую) ...

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год

  Накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий... баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о... включена форма отчетности 0409810 «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации (... 0409808 переименована в «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (... финансовых организаций» (изменения в наименования существующих символов отчета о финансовых результатах...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  И приложений к ним: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, ... непосредственно предыдущего года, влечет изменение показателей уже представленной внешним пользователям... возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Хозяйственные... бухгалтерию организации: материальных и авансовых отчетов, актов выполненных работ, табелей... финансовых результатах подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств...

• Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год

  4-6/13687@. Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств... Отчет о целевом использовании полученных... быть заполнены бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Важно! ... события, представление «нулевых» отчетов не требуется и отсутствие отчета квалифицируется как отсутствие... письмо в Росстат об отсутствии показателей в отчетном периоде вместо нулевых отчетов.

• Порядок составления, состав и сроки сдачи годовой отчетности по УСН за 2015 год. Форма и порядок заполнения декларации. Пример

  Отчетности входят: - бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; - приложения к... бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных... средств, отчет о целевом использовании... ставятся прочерки. Если налогоплательщик предоставляет отчет на бумаге без штрихкода, ... кодекса (например, взносы в уставный капитал, денежные средства и имущество, полученные...

• Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?

  Действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"). ... бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании... в установленном порядке протокола об административном правонарушении. Напомним, ... 402-ФЗ): бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений... к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах п. ... предусмотрено представление: отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; отчета о целевом...

• Первое применение МСФО компаниями, переходящими на международные стандарты в 2016 году

  Проект приказа, который вносит изменения в ПБУ 1/2008 ... в РСБУ. Примером является изменение срока полезного использования основных... изменение величины строк отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе с изменением... чистую прибыль периода и статьи капитала - соответственно, одновременно затрагивает... счета прибылей/убытков, и счета капитала. Примерами корректировок (поправок) служат... информация); два отчета о движении денежных средств; два отчета об изменениях капитала; примечания, включая...

• Отчетность акционерных обществ

  Признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число... уставом АО) подлежит утверждению: - годовой отчет; - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность... - отчет о финансовых результатах; - отчет об изменениях капитала; - отчет о движении денежных средств; - отчет о целевом... предпринимательства в РФ» внесены изменения, ужесточающие критерии отнесения акционерных... ; - приоритетные направления деятельности; - отчет совета директоров (наблюдательного совета) о...

• Виды «нулевой» отчетности

  ... «Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме» Отчет о... финансовых результатах Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств... Отчет о целевом использовании... предпринимательства в электронной форме» Отчет о финансовых результатах Для некоммерческих... ПЗ-1/20015. Отчет о финансовых результатах Отчет о целевом использовании...

• Реорганизация компании: составляем передаточный акт и бухгалтерский баланс (2 часть)

  Из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств... ; отчет о целевом использовании полученных...

• Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?

  Вариант пересчета пропорционально изменению остаточной стоимости (вариант 2), из отчета об оценке объектов... соответствующим образом (относится на собственный капитал или финансовый результат). Это правило... амортизационных отчислений и сокращение добавочного капитала. Общий прирост стоимости объекта ОС... стоимости объекта ОС и добавочного капитала предприятия, выбор конкретного варианта принципиален... объект подлежит дооценке, изменение суммы амортизации относится на добавочный капитал, если объект...

• Практические аспекты отдельных изменений учетной политики

  Проанализируем правомерность квалификации данных изменений в качестве изменений учетной политики. Ситуация 1 ... ситуации речь идет не об изменении учетной политики, а об исправлении ошибки. Порядок... качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) при существенном изменении условий деятельности... , соответствующие изменения также надо отразить в отчете о финансовых результатах, отчете о движении капитала... изменения также надо отразить в отчете о финансовых результатах и отчете о движении капитала...

• Изменения в статистической форме П-4 и П-2

  Предоставлять в ФСГС различные виды отчетов. С особенностями заполнения некоторых статистических... предоставлять в ФСГС различные виды отчетов. С особенностями заполнения некоторых статистических... и заработной плате сотрудников. Сдается отчет всеми организациями как коммерческими, так... изменилась Форма П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» (утв... суммовые значения инвестиций в основной капитал с разбивкой по видам. В... , бюджетные средства и т.д. Об изменениях за предыдущие месяцы в результате...

• Обзор изменений законодательства за июнь 2016 г.

  ... (банкротстве)» и др. Значительные изменения коснулись оценочной деятельности. Федеральный закон... ФЗ Ратифицирован Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством... .16 № 289 Обновлены годовые формы отчетов: № 11 "Сведения о... в случае принятия ими решения об изменении места нахождения на иной субъект... в качестве вклада в уставный капитал нидерландской организации. Письмо ФНС РФ... 7/9831 ФНС подготовлена информация об изменениях в налоговом законодательстве, внесенных Законом...

• Случаи обязательной оценки имущества

  ...) Оценка взносов в уставный капитал акционерных обществ, осуществляемых в неденежной... стоимости вносимого в уставный капитал акционерного общества имущества должен... независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, ...) Оценка вкладов в уставной капитал открытых акционерных обществ государ­ственного... 11. Оценка взносов в уставный капитал производственных кооперативов (п. 2 ... лицензию на пользование недрами, отчет об оценке имущественного комплекса, неразрывно связанного...

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде по­яснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обуслов­лено важностью для различных пользователей информации о состоя­нии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Согласно ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества долж­ны представлять отчет об изменениях капитала, который как минимум должен содержать данные относительно:

Величины капитала на начало отчетного периода;

Увеличения капитала с разделением увеличения за счет допол­нительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имуще­ства, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

Уменьшения капитала с разделением уменьшения номинала акций за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделения, выделения), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;

Величины капитала на конец отчетного периода.

Поскольку в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов специального назначения, образованные в соответствии с учредительными документами орга­низации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся

в распоряжении организации, в бухгалтерском балансе не отражаются, соответствующие расшифровки, характеризующие направления исполь­зования чистой прибыли, должны приводиться в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данную информацию можно отражать в отчете об изменениях капитала или в пояснитель­ной записке, что организация определяет самостоятельно при разра­ботке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности. Отчет содер­жит показатели о состоянии и движении капитала и включает четыре раздела:

I «Капитал»;

II «Резервы предстоящих расходов»;

III «Оценочные резервы»;

IV «Изменение капитала».

В разделе I «Капитал» приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются сред­ства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов. Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих рас­ходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.

В разделе III «Оценочные резервы» отражаются наличие и движе­ние оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в слу­чае формирования разных их видов.

Начиная с 2000 г. в отчет об изменениях капитала введен раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарище­ства и общества. Данный раздел характеризует причины увеличения уставного, добавочного, резервного капиталов (за счет дополнитель­ного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьше­ния (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).

В справке к отчету об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного пока­зателя производится в соответствии с порядком, изложенным в при­казе Минфина России и ФКЦБ России от 15 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

4.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

Показатели разделов I, II и III формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в разрезе следующих граф: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; гра­фа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году»; графа 6 «Оста­ток на конец отчетного года».

Остатки на начало и конец отчетного года берутся из Главной книги. Графы 4 и 5 заполняются на основании данных аналитического учета к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитиче­ские данные по указанным счетам содержатся в журнале-ордере № 12 или других аналогичных регистрах. В графе 4 отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам, а в графе 5 - дебетовые обороты.

В разделе I «Капитал», как мы уже говорили, приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, поступлениях (уменьшениях) за отчетный период, остатках на конец отчетного года.

Показатель «Уставный (складочный) капитал», строка 010, отра­жает суммы, учитываемые в течение года на балансовом счете 80 «Ус­тавный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных до­кументах организации.

В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 4, строка 010. При этом увеличение уставного капитала возможно за счет:

Дополнительного выпуска акций или внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ: Д 75 - К 80;

Направления средств добавочного капитала в установленном по-Рядке:

В случае уменьшения в течение отчетного года уставного (скла­дочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 5. Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

Изъятия вкладов участниками:

Д 75-К 50 (51 и т.д.); Д 80 - К 75;

Аннулирования собственных акций акционерным обществом: Д 81 - К 51(50) - выкуп собственных акций, Д 80 - К 81 - аннулирование акций,

Д91 - К81 - списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций по их номинальной стоимости;

Уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при до­ведении уставного капитала до величины чистых активов: Д 80 - К 83.

Пример (продолжение). В балансе ОАО «Линда» (см. разделы книги 2.6 и 3.3) указано, что величина уставного капитала на начало и конец 2001 г. со­ставляла 7000 тыс. руб.

В строке 010 формы № 3 бухгалтер проставляет:

в графе 3 - 7000 тыс. руб.;

в графе 4 - прочерк; =

в графе 5 - прочерк; 1

в графе 6 - 7000 тыс. руб. 1

Показатель «Добавочный капитал», строка 020, отражает движе­ние добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества органи­зации в результате его дооценки, полученного эмиссионного дохода, курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.

В графе 3 по указанной строке отражается сумма добавочного ка­питала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 указывается увеличение добавочного капитала за счет:

Сумм эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций: Д 75 - К 83;

Сумм дооценки внеоборотных активов:

Д 01 - К 83 - на сумму переоценки основного средства,

Д 83 - К 02 - на сумму износа;

Положительных курсовых разниц, возникающих при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в ино­странной валюте:

Д 75 - К 83 - отражена курсовая разница, связанная с формиро­ванием уставного капитала.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявлен­ного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен организацией при списании соответствующей суммы дооценки в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ра­нее подвергшихся дооценке в установленном порядке.

В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате уценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств, сумму уценки относят в дебет счета 83 «Добавоч­ный капитал».

Пример (продолжение). По состоянию на 1 января 2001 г. добавочный капитал ОАО «Линда» составлял 300 тыс. руб. В 2001 г. переоценка основных средств не проводилась. В течение 2001 г. добавочный капитал не использо­вался.

По строке 020 формы № 3 ОАО «Линда» проставляются:

в графе 3 - 300 тыс. руб.;

в графе 4 - прочерк;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - 300 тыс. руб.

По показателю «Резервный фонд», строка 030, в графах 3 и 6 отра­жается сумма остатков резервного фонда и других аналогичных фон­дов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. В графе 3 раздела I «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации на начало от­четного года. В графе 4 отражаются суммы увеличения резервного фонда, который формируется за счет чистой прибыли организации:

Д 84-2 - К 82 - произведены отчисления в резервный капитал.

В графе 5 указываются суммы резервного капитала, направленные в соответствии с законодательством на покрытие убытков:

Организация может отражать образуемые в соответствии с учре­дительными документами фонды и резервы на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств:

Пример (продолжение). Предприятие в соответствии с законодательств создало резервный фонд, величина которого составила 1180 тыс. руб. К 1 янва]| 2001 г. размер резервного фонда достигал 1700 тыс. руб. В 2001 г. в резервнь фонд из нераспределенной прибыли прошлых лет было направлено 50 тыс. pj| В течение 2001 г. средства резервного фонда не расходовались.

По строке 030 формы № 3 ОАО «Линда» должно указать:

в графе 3 - 1700 тыс. руб.;

в графе 4 - 50 тыс. руб.;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - 1750 тыс. руб.

Показатель «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строка 050, отражает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчет­ного года (нераспределенном убытке прошлых лет и отчетного года), которые могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении органи­зации после образования в соответствии с законодательством фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соот­ветствующей статье раздела I «Капитал» отчета об изменении капитала.

Пример (продолжение). Согласно учетной политике ОАО «Линда» не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года показывается по одной строке формы № 3 (строка 050). По состоянию на 1 ян­варя 2001 г. нераспределенная прибыль прошлых лет составляла 823 тыс. руб. В 2001 г. ОАО «Линда» получило прибыль в размере 478 тыс. руб. Средства из нераспределенной прибыли направлялись в резервный фонд (50 тыс. руб.) и на выплату дивидендов (363 тыс. руб.).

По строке 050 формы № 3 нужно записать:

в графе 3 - 823 тыс. руб.;

в графе 4 - 478 тыс. руб.;

в графе 5 - 413 тыс. руб.;

в графе 6 - 888 тыс. руб.

Показатель «Целевые финансирование и поступления», строка 070, отражает движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников (согласно расшифровки источников поступлений).

Пример (продолжение). Целевого финансирования и поступлений из бюд­жета и внебюджетных фондов ни в 2001 г., ни в предыдущих отчетных перио­дах у ОАО «Линда» не было. Поэтому нет и информации для строк 070-071 формы № 3. Следовательно, в этих строках нужно поставить прочерки.

По строке 079 «Итого по разделу I» формы № 3 записываются следую­щие данные:

в графе 3 - 9823 тыс. руб. (7000 + 300 + 1700 + 823);

в графе 4 - 528 тыс. руб. (50 + 478);

в графе 5 - 413 тыс. руб.;

в графе 6 - 9938 тыс. руб. (7000 + 300 + 1750 + 888).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отчета об измене­ниях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчет­ного периода резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с нормативными документами и приня­той учетной политикой с выделением информации о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Пример (продолжение). На 1 января 2001 г. у ОАО «Линда» счет 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» сальдо не имел. В 2001 г. согласно принятой учетной политике предприятие зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату воз­награждений по итогам работы за год, а также создало резерв на покрытие непредвиденных затрат в размере 10 тыс. руб.

В течение года все резервы были использованы. По строке 080 формы № 3 проставляются:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 + 10);

в графе 6 - прочерк.

При этом нужно показать, как создавались и использовались резервы пред­стоящих расходов. Так, по вписываемой строке 081 «Резерв на выплату воз­награждений по итогам работы за год» указываются следующие данные:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 40 тыс. руб.;

в графе 5 - 40 тыс. руб.;

в графе 6 - прочерк.

Во вписываемой строке 082 «Резерв на покрытие непредвиденных затрат» проставляются:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4-10 тыс. руб.;

в графе 5-10 тыс. руб.;

в графе 6 - прочерк.

По строке 089 «Итого по разделу И» отражаются такие данные:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 50 тыс. руб. (40+10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 6 - прочерк.

В разделе III «Оценочные резервы», строка 090, отчета об измене­ниях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с установленным порядком и принятой учетной поли­тикой.

Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» числилась просроченная дебиторская задолженность в размере 15 тыс. руб. Эта задол­женность не была обеспечена соответствующими гарантиями. Поэтому 1 ок­тября 2001 г. на эту сумму был образован резерв по сомнительным долгам. До конца года эта задолженность так и не была погашена.

По строкам 090, 091 и 092 формы № 3 сделаны записи:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4-15 тыс. руб.;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6-15 тыс. руб.

В разделе IV «Изменение капитала» формы № 3 хозяйственными товариществами и обществами раскрывается информация об источни­ках увеличения капитала организации на конец отчетного года по срав­нению с итоговыми данными раздела I «Капитал», отраженными в гра­фе 3, а также о причинах его уменьшения. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьше­нием) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой его составляющей, отражаться в данном разделе не должны.

Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» увеличение капитала произошло за счет доходов, относящихся на увеличение капитала организации, в том числе за счет чистой прибыли на 478 тыс. руб. и формиро­вания резервного фонда на 50 тыс. руб.

Уменьшение капитала на сумму 50 тыс. руб. произошло за счет направ­ления нераспределенной прибыли в резервный фонд и на сумму 363 тыс. руб. на выплату дивидендов. В графе 3 раздела IV «Изменение капитала» формы № 3 сделаны записи:

по строке 100 - 9823 тыс. руб.;

по строке 110 - 528 тыс. руб.;

по строке 115 - 528 тыс. руб.;

по строке 120 - 413 тыс. руб.;

по строке 124 - 413 тыс. руб.;

по строке 130 - 9938 тыс. руб.

Коммерческим организациям данные об остатках средств целевых финансирования и поступлений, их использовании и остатках на ко­нец отчетного периода следует приводить в отчете после раздела IV «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности орга­низации, сумму средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также полученных из бюджета ц внебюджетных фондов, в сравнении с предыдущим годом.

Приложение

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

Отчет об изменениях в капитале должен показывать все изменения в капитале собственников или изменения в капитале, отличные от операций с собственниками капитала.

Непосредственно в отчете компании должны представить следующую информацию:

• финансовый результат (прибыль или убыток) за период;
• все статьи доходов и расходов, повлиявшие на изменения в капитале и их итоговый показатель;
• влияние в совокупности финансового результата, доходов и расходов на капитал материнской компании и доли меньшинства, раздельно с выводом итоговых сумм, а также по каждой составляющей собственного капитала, показывая влияние изменений в учетной политике и исправленных ошибок.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала.

Отчет об изменениях капитала детализирует раздел 111 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за два года — отчетный и предшествующий отчетному, что способствует требованию п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет состоит из трех разделов;

• «Движение капитала»;
• «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
• «Чистые активы».

Движение капитала

Раздел 1 «Движение капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы, дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.

Размер добавочного капитала может измениться в результате : пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации.

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитана.

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние : финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия.

Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала — при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли — при уменьшении их стоимости).

Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменениях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Графа « ». Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.

Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение.

Изъятие размешенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитана общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Специалисты обсуждают возможность отражения выкупленных акций с целью перепродажи в составе прочих оборотных активов (актив бухгалтерского баланса) с раскрытием информации в пояснениях к отчетности.

Графа « ». Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитана в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т.е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

Графа « ». По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах, т.е. данные по счету 82 «Резервный капитан». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитана направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

• переоценка имущества;
• чистая прибыль (убыток);
• дивиденды;
• доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение
• и уменьшение капитана;
• реорганизация юридического лица.

Итого . После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитан и резервы» бухгаптерского баланса на конец отчетного года.

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н внесены изменения в расшифровки составляющих статей «Увеличение величины капитала...» и «Уменьшение величины капитала...».

В каждую из групп этих показателей по причине будущего изменения правил переоценки основных средств и нематериальных активов дополнительно введены строки «Переоценка имущества» и «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала». Статья «Дивиденды» перенесена в группу статей «Уменьшение капитана», а «Чистая прибыль» — в «Увеличение капитала».

Необходимо указать по отдельным строкам, за счет каких составляющих капитала произошли изменения добавочного и резервного капитанов.

Исключение показателя «Изменения в учетной политике» в новой форме отчета об изменениях капитала объясняется тем, что это противоречило правилам отражения изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, установленным п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Он требует изменение учетной политики отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно, т.е. должны пересчитывагься все сравнительные показатели предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой.

Это означает, что если новая учетная политика применяется с 2011 г.. то в отчетности должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31 декабря 2010 г., 1 января 2010 г., 31 декабря 2009 г., а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2010 г.

Согласно требованиям абзаца второго п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) при ретроспективном отражении изменений корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

А в версии отчета об изменениях капитала, утвержденной отмененным приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н, была реализована версия о том, что учетная политика меняется каждый межотчетный период в течение всего срока, за который представлялась отчетность. То есть поданным примера следовало отражать корректировки дважды в «межотчетные» периоды между 31 декабря и 1 января 2010 г., а потом еше раз 31 декабря и 1 января 2011 г. Иными словами, учетная политика как будто бы менялась каждый раз в межотчетные периоды.

Корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок

Для устранения данного противоречия при отражении эффекта изменения учетной политики в отчет об изменении капитала ввели раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяются отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.

Порядок исправления ошибок регулируется с 2010 г. Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Чистые активы

В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина России и ФКЦБ РФ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества» от 29 января 2003 г. № Юн, № 03-6/пз (табл. 5.1).

Таблица 5.7. Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества (коды строк указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н)