Срок полезного использования основных средств в месяцах. Амортизационные группы

Срок полезного использования - это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В большинстве случаев "полезный" срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*. Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:

1-я - от 1 до 2 лет включительно;

2-я - от 2 до 3 лет включительно;

3-я - от 3 до 5 лет включительно;

4-я - от 5 до 7 лет включительно;

5-я - от 7 до 10 лет включительно;

6-я - от 10 до 15 лет включительно;

7-я - от 15 до 20 лет включительно;

8-я - от 20 до 25 лет включительно;

9-я - от 25 до 30 лет включительно;

10-я - свыше 30 лет.

В рамках этих сроков фирма и может установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.

Пример

Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.

Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.

Пример

Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 - 1).

Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(175). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.

Пример

Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 "Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители". Оно относится к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.

Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его "полезный" срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).

По материалам книги-справочника

Организацией приобретено оборудование для изготовления продукции на продажу. Бухгалтер его оприходовал.

Что это такое?

Срок полезного использования (СПИ) - это временной интервал эксплуатации основного средства (ОС) с целью извлечения прибыли.

Его определяют с помощью Классификатора (п.4 ).

Для чего нужен?

Выявление СПИ необходимо для амортизации поступившего ОС, а, следовательно, для расчета налога.

Срок использования показывает, через какое время сумма, затраченная на покупку ОС, будет списана в расходы с помощью таких отчислений.

СПИ определяется лишь для актива, подлежащего амортизации.

Подобные расчеты ведутся всеми компаниями независимо от формы собственности и организационно-правового устройства.

Пример:

Закуплен актив. Затрачена некая сумма. Определен СПИ (об этом далее). В течение этого времени ОС изнашивается. На него в учете организации начисляется амортизация. Это поэтапное в пределах СПИ перенесение суммы закупленного актива на стоимость выпущенного продукта: за что купил, за то со временем и продал.

СПИ таким образом определяет, за какой период затраченное вложение в полном объеме будет перенесено в расходы на производство, составив часть себестоимости произведенной единицы.

Нормативы

Объектом рассмотрения является ОС, использующееся 12 месяцев и более, с исходной ценой от 100 тыс. рублей.

Срок полезного использования основных средств в 2019 году

Итак, установление этого показателя необходимо в конечном итоге для определения прибыли.

Бухучет: СПИ устанавливается компанией – владельцем самостоятельно. Основание – Классификатор или техдокументация.

Налоговый учет: обособленная классификация и срок по ней может отличаться от соответствующего бухгалтерского показателя.

СПИ утверждается приказом возглавляющего предприятие лица. Форма произвольна.

Срок использования неизменен, за исключением случая модернизации.

Классификатор и группы

Этот документ утвержден постановлением от 1 января 2002 года Правительства РФ. Но с 12.05.18 г. некоторые коды изменились. К основным средствам из этого дополнения, поставленным на учет с начала 2019-го, надо применить скорректированный Классификатор.

В случае представления в этом документе обобщающей категории раздела необходимо в ОКОФ уточнить перечень составляющих его ОС.

Важно безошибочно выявить амортизационную группу ОС.

Тогда однозначно определится диапазон СПИ. Если он будет найден неверно, это повлечет ошибки в расчетах амортизационных отчислений и налога на прибыль.

Как определить и узнать?

С помощью расшифровки устанавливается минимальный срок службы для каждого конкретного ОС.

Организация имеет право самостоятельно установить СПИ закупленного актива. Это позволяет своевременно обновлять ОС в ногу с техническим прогрессом.

Методика и порядок

Код приобретенного ОС находится по классификатору «ОК 013 – 2014» (приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. №2018 – ст)

По этому параметру среди кодов ОКОФ первой колонки Классификатора выявляется номер амортизационной группы. Тогда легко установить нормативный срок закупленного актива.

Пример:

Приобретена компьютерная техника. В ОКОФ она имеет код 330.28.23.23 из перечня «Машины офисные прочие». По этому параметру выяснилось, что ОС находится во 2 амортизационной группе. СПИ по Классификатору 2-3 года. Предприятие устанавливает из этого диапазона период использования на свое усмотрение. К примеру, 2 года 6 месяцев или 30 месяцев. Этот СПИ прописывается в приказе по организации.

Приобретение ОС, бывшего в использовании

На основании предоставленной документации СПИ по Классификатору уменьшается на количество месяцев эксплуатации бывшим владельцем как для бухучета, так и для налоговой отчетности.

Формула расчета срока службы выглядит так: СПИ = СРОК исходный – СРОК фактический

Если ОС закуплено у физлица или документов о прошедшем периоде использования нет, то уменьшать СПИ нельзя.

Бухучет: его длительность предприятие определяет самостоятельно. Срок фактической эксплуатации удостоверять не требуется.

Налоговый учет: подтверждающие документы являются обязательным условием. Если они не могут быть предоставлены, СПИ устанавливается по Классификатору в обычном порядке. Корректировка срока возможна исключительно в границах диапазона своей группы амортизации.

Если ОС весь период, установленный по Классификатору, или даже дольше, эксплуатировалось продавцом, организация определяет СПИ такого актива, опираясь на требования техники безопасности и пр.

Закупленные б/у объекты будут проходить в учете по той же группе амортизации, по которой учитывались предыдущим владельцем.

Если ОС нет в классификаторе

Если отсутствует какая-либо техдокументация или приобретенное ОС не упомянуто в Классификаторе, возможны следующие варианты:

• запрос в Минэкономразвития;
• допускается расчет амортизации по единым правилам.

Для ОС в лизинге

Важно определиться, на балансе какого участника лизинговых отношений ОС будет учитываться.

По закону собственником объекта, переданного в пользование, является лизингодатель, хотя фактически актив использует лизингополучатель. Однако в договоре обязанность учета на своем балансе может быть переопределена. И таковым окажется лизингополучатель.

Сторона, учитывающая ОС, занимается определением СПИ:

• В 1 случае собственник не менялся и учет ведется в том же режиме.
• Во втором – как при оприходовании ОС.

Применение в бухгалтерском и налоговом учете

В каждом из двух видов учета оптимально выбирать идентичный СПИ.

Как установить

СПИ формулируется в обоих типах отчетности. Но определение срока различается: внутренний бухгалтерский регламент основывается на п. 20 ПБУ 6/ 01, налоговая составляющая базируется на .

С завершением СПИ заканчивается амортизация.

Пример:

Предприятие приобрело узел управления интеллектуальными услугами (SCP) стоимостью 440 000 рублей. Бухгалтер выяснил код ОКОФ этого узла: 320.26.30.11.190. По Классификатору это 3 группа амортизации. СПИ 3–5 лет. Приказом руководителя утвержден срок 4 года 8 месяцев или 56 месяцев.

Изменение (пересмотр)

СПИ продлевается, если в результате технического перевооружения и тому подобного улучшены характеристики ОС.
Дополнения к Классификации, обязательные с 1 января текущего года, также повлекут переопределение срока для отдельных ОС.

Налоговый учет: рассчитать сроки по уточненному Классификатору для ОС, введенных в эксплуатацию с начала 2019 года.
Если СПИ актива из-за поправок вырос, то амортизационные отчисления станут меньше: имущество амортизируется дольше, поэтому ежемесячно насчитывается меньшая сумма.

Пример:

В феврале этого года предприятие закупило установку очистки газа от сероводорода (ОКОФ 220.41.20.20.347). В апреле ОС введено в эксплуатацию. В Классификаторе этот актив отсутствовал. Приказом руководителя на основании документации изготовителя на оборудование утвержден СПИ 6 лет. В обновленном Классификаторе подобная установка входит в 5 группу амортизации, СПИ от семи до десяти лет. Срок переутверждается.

Если по Классификатору период использования меньше ранее установленного, надо начислять больше амортизации ежемесячно: ОС амортизируется быстрее.

Пример:

В феврале текущего года приобретена газовая скважина эксплуатационная (ОКОФ 220.42.99.11.143). В Классификаторе такая формулировка отсутствовала. Приказом руководителя на базе технической документации установлен СПИ 11 лет. По обновленному Классификатору такая установка числится в составе 5 группы, срок службы от семи до десяти лет.

Бухучет: исправления по обновленному Классификатору не требуются.

Исходя из практики, удобно, чтобы обе формы учета совпадали.

Но существуют частные случаи расхождения сроков.

Пример:

Предприятие приняло план апгрейда оборудования каждые 3 года. Закуплено ОС. По Классификатору оно принадлежит 4 группе с СПИ от пяти до семи лет. Сроком для учета с целью налогообложения определен 61 месяц, внутреннее бухгалтерское сопровождение ОС - 3 года в соотнесении с утвержденной политикой обновления оборудования.

Если срок истек

Считается, что по истечении периода полезного использования ОС физически непригодно и должно быть снято с учета с последующей утилизацией. Однако СПИ можно увеличить, если ОС будет усовершенствовано.

После модернизации

Если в итоге обновленный актив может эксплуатироваться дольше заложенного ранее СПИ, то компания имеет право срок увеличить или оставить неизменным.

Первое допускается в следующих случаях:

• повышение производительности и мощности;
• оптимизация режима эксплуатации;
• улучшение изначальных характеристик.

Компания корректирует СПИ на свое усмотрение. Из практики: СПИ добавляется на период, достаточный для списания вложенных средств.

Документальное оформление

Бухучет: СПИ отмечают в форме «Акт № ОС – 1». Если период использования в обоих учетах одинаковый, можно сделать в № ОС – 1 пометку.

СПИ фиксируется в обособленном приказе.

Замечания:

• не требуется корректировка СПИ для поставленного на учет до 31 декабря 2016 года включительно ОС - только по активам, используемым с 2017;
• удобнее, чтобы в обоих учетах сроки оказались идентичны, иначе в тексте необходимо пояснить причину различий;
• если ОС не упоминается в перечне Классификатора, то должна присутствовать ссылка на документацию технического плана;
• издание приказа удобнее провести датой ввода в эксплуатацию.

Использование показателя в бюджетных и автономных учреждениях

Для ОС устанавливается срок службы основных средств.

В отчетности бухгалтера и в формах для налогового инспектора СПИ фиксируется по различным алгоритмам. НК РФ содержит однозначные правила ориентировки на 10 групп амортизации, перечисленных в Классификаторе. ПБУ 6/ 01 дают рекомендации для выявления СПИ.

Опять же исходя из практики оптимально в обоих формах учета зафиксировать идентичные сроки использования по группе амортизации и Классификатору ОС.

СПИ указывается в форме «Инвентарная карточка объекта ОС-6».

Как начисляется амортизация компьютера в бухгалтерском и налоговом учете, зависит от стоимости объекта, а также принятого метода расчета износа. В первую очередь, чтобы определить величину амортизационных отчислений, необходимо установить СПИ (срок полезного использования) имущества. О том, как это сделать с учетом действующих кодов ОКОФ, пойдет речь далее.

Срок полезного использования компьютера

В соответствии с постановлением № 640 от 07.07.16 г., внесшим изменения в Классификатор основных средств, срок амортизации компьютера может устанавливаться от 2 лет 1 мес. до 3 лет. (25-36 мес.). Именно такая продолжительность периода эксплуатации ЭВМ соответствует 2 амортизационной группе, в которую входят «Машины офисные прочие» с кодом 330.28.23.23. Какие объекты относятся к указанной категории? Это, прежде всего:

• Персональные компьютеры, а также устройства для печати к ним.
• Системы для хранения информации.
• Серверы разной мощности (производительности).
• Модемы и сетевое оборудование для работы вычислительных локальных сетей.
• Модемы для работы магистральных сетей.

Обратите внимание! Срок полезного использования компьютера устанавливается в НУ в целях расчета величины износа по имуществу стоимостью свыше 100 000 руб. (стат. 256, 257 НК). Объекты дешевле обозначенной стоимости не амортизируются и учитываются как МПЗ, в БУ лимит стоимости равен 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Какой срок амортизации компьютера в бухучете компании

Согласно нормам п. 20 ПБУ 6/01 в бухучете предприятия СПИ (срок полезного использования) основного средства (ОС) определяется по-разному, в зависимости от ожидаемых СПИ, мощности, физического износа, нормативных ограничений эксплуатации объекта. Чтобы упростить работу и сблизить БУ и НУ, бухгалтера нередко устанавливают срок полезного использования ноутбука или другой компьютерной техники по аналогии с требованиями НК, то есть на основании Классификатора амортизационных групп.

Соответственно, такая методика может использоваться не только для определения СПИ ЭВМ, но и других объектов. К примеру, срок полезного использования компрессора (воздушного и других) может быть равен 1-2 года, так как подобные объекты относят к 1 амортизационной группе по постановлению № 1 от 01.01.02 г.

Обратите внимание! Чтобы правильно списывать стоимость объекта через износ, необходимо приходовать компьютер как единый объект, а не по частям. В последнем случае стоимость отдельных комплектующих окажется меньше, что приведет к ускорению списания, против выгоды которого выступает Минфин РФ (Письмо № 03-03-01-04/2/54 от 01.04.05 г.).

Норма амортизации компьютера – как определяется в НУ

Ежемесячная или годовая норма амортизации (НА) объекта вычисляется исходя из его СПИ, первоначальной стоимости и с учетом выбранного метода расчета амортизации:

• Если износ начисляется линейным способом, НА = (1/n) х 100, где n – это установленный срок в мес.
• Если износ начисляется нелинейным способом, НА = (2/n) х 100, где n – это СПИ в мес.

К примеру, срок амортизации ноутбука = 25 мес., а ПС = 115 000 руб. Тогда НА = 1/25 х 100 % = 4 %, что означает ежемесячное списание износа величиной в 4 % от 115 000 руб., при этом за год спишется 48 %, за 2 года – 96 %, а полное начисление амортизации произойдет за 2 года и 1 мес.

Сроки амортизации компьютерной техники – пример расчета

Предположим, что для сближения норм бухгалтерского учета и налогового, в компании применяется линейная методика расчета амортизационных сумм. В июле 2017 г. торговая фирма ООО «Гамма» приобрела ноутбук стоимостью в 125 400 руб. Согласно требованиям Классификатора ОС, срок эксплуатации ноутбука для начисления амортизации определен в 30 мес. (2,5 года). Как рассчитать амортизацию?

• В общем порядке НА определяется так:

НА = 1 / 30 х 100 % = 3,33 %.

• Ежемесячная величина амортизационных отчислений:

Ам. за месяц = 125 400 руб. х 3,33 % = 4175,82 руб.

• Годовая величина амортизационных отчислений:

Ам. за год = 125 400 руб. х 3,33 % х 12 мес. = 50 109,84 руб.

Полное списание объекта произойдет за 2 года 6 мес. При выбранном подходе расчета износа суммы в БУ и НУ будут равны.

Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.

Срок полезного использования - это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Срок полезного использования основных средств: классификатор-2019

Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.

Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС

Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Изменение срока полезного использования

Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.

Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.