Счет 99 финансовый результат. Учет убытка и его отражение в отчетности

В современном мире невозможно представить деятельность предприятия без ведения бухгалтерского учета. Корректное формирование отчетности позволяет иметь ясное представление о деятельности компании, понимать ее слабые стороны и скрытые возможности, тем самым улучшая ее эффективность, повышать доход, а также выходить на новый уровень ведения бизнеса.

Итогом деятельности любого предприятия считается прибыль. Прибыль – это разница между и затратами на производство товаров или услуг , является важнейшим показателем для понимания финансовой независимости компании. Законами Российской Федерации в области учета определено, что отражение прибыли должно осуществляться на 99 счете Плана бухгалтерских счетов.

Независимо от рода занятий предприятия и формы образования, бухгалтер обязан открыть счет 99 и по нему отображать операции достоверно и в полной мере. Операции по счету отображают прибыль или убытки предприятия в отчетном периоде, а именно:

1. Доходы и затраты по обычным видам деятельности, которые определены уставными документами.
2. Прибыль и убытки от чрезвычайных видов деятельности (устранение чрезвычайных ситуаций, страховые суммы, утеря оборудования, товара, вынужденная остановка производственных линий).
3. Платежи и перерасчеты по налогу на прибыль и налоговые штрафы, отложенные обязательства.

Счет «Прибыль и убытки» является активно-пассивным , то есть операция может быть показана по кредиту или по дебету – это зависит от ситуации. Конечный результат деятельности отражает остаток. По дебету 99 счета необходимо отображать действия по расходам и потерям фирмы.

Расходы – это сумма всех затрат, которые были понесены компанией за отчетный год (месяц, квартал) в результате его работы. Этими расходами являются затраты на сырье, покупку оборудования, оплату сотрудникам, эксплуатация транспорта и др. Расходы корреспондируют по кредиту со счетами: 64, 03, и др. Примером по дебету 99 счета является потеря товара, произошедшая в результате чрезвычайной ситуации (Дт. 99 / Кт. 41 ).

В кредите счета показывают доход фирмы. Доход – это все поступления на расчетные счета, которые есть у предприятия в указанный срок. Примеры доходов : выручка, прибыль по операциям с ценными бумагами, проценты по вложениям, от аренды и т.д. Кредит счета находится в связке со следующими счетами: 90, 72, 8, и т.д. Пример: действием по кредиту является получение прибыли от продаж произведенных товаров или услуг (Дт. 90 / Кт. 99).

Сальдо

Сальдо – это разница между прибылью и расходами, которая появляется в результате производства и реализации продукции. Сальдо считается важнейшим показателем в бухгалтерском отчетности. Сальдо бывает начальным и конечным, которое определяется на начало и на конец заданного временного отрезка.

Конечно, любое предприятие стремится к тому, чтобы прибыль превысила расходы. Если сальдо на счете оказалось дебетовым в конце отчетной даты, то это значит, что уровень затрат превысил уровень прибыли. В таком случае сальдо является отрицательным – предприятие не получило прибыль за отчетный период своей деятельности. Если же сальдо кредитовое, то предприятие отражает прибыль со знаком плюс в отчете о результатах своей работы.

В конце каждого периода организациям необходимо закрывать счет и в начале года отрывать заново . Это осуществляется для того, чтобы понимать, как работает предприятие, какой у него уровень доходности. Так как бухгалтерские периоды равны налоговым, то нетрудно понять, что обнулять остатки необходимо также и для того, чтобы вовремя и в полном объеме осуществлять налоговые платежи.

Начальное сальдо на будущий период всегда должно равняться нулю. Для того, чтобы закрыть 99 счет необходимо для начала закрыть счета, которые связаны с ним. К таким счетам относятся:

90 «Продажи»

На этом счете отображаются доходы от продажи товаров и предоставления услуг, которые были произведены в результате основного вида деятельности организации. Для удобства ведения учета на этом счете открываются субсчета: 90.1, 90.2, 90.3,90.9.

До июля 2017 года амортизация на данное оборудование в бухгалтерском учете составила 216000 руб., в налоговом – 240 000 руб., вычисляемая временная разница – 24000 руб. Отложенный налоговый актив составил:

24 000 * 20% = 4800 руб.

Так как в июле 2017 года данное оборудование предприятие продало, то ему необходимо списать отложенный налоговый актив. Это осуществляется следующей проводкой:

Дт. 99 Кт. 09 = 4800 руб.

Пример 2 : фирмой ООО «Синтомат» в 2016 году было произведено и реализовано товара на 2 500 000 руб. Налог на добавленную стоимость в периоде составил 500000 руб. Затраты на производство продукции – 1 080 343 руб. Эксплуатационные затраты, затраты на управление, арендные расходы и транспорт равны 523 487 руб.

Счет 90.1 — Сальдо Кт — 2 500 000 руб.

Счет 90.2 — Сальдо Дт — 1 080 343 руб.

Счет 90.3 — Сальдо Дт — 500 000 руб.

Счет 44 — Сальдо Дт — 523 487 руб.

Закрытие счета на 31.12.2016 производится по следующей схеме :

Дт. 90.2 Кт. 44 — 523 487 руб.

Дт. 90.9 Кт. 99.1.1 — (1 080 343 + 500 000 + 523 487) — 2 500 000 = 396 170 руб.

Итого, сальдо кредитовое, то есть предприятием получен прибыль в 2016 году в размере 396170 руб. Завершающей проводкой по закрытию счета будет:

Дт. 99 Кт. 84 — 396 170 руб.

Для определения величины обязательства по налогу на прибыль за отчетный период необходимо выполнить данную проводку :

Дт. 99.1.1 Кт. 68 — 396 170 * 20% = 79 234 руб.

При ведении бухгалтерского учета сложно переоценить важность правильного оформления счета 99 «Прибыль и убытки», так как именно по нему оценивается результат работы предприятия, строятся дальнейшие планы для эффективного ведения бизнеса и определяется размер налогового обязательства по налогу на прибыль.

Дополнительная информация по счету представлена ниже.

В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.

Что показывает закрытие счета 99

Согласно актуальным положениям приказа Минфина России № 94н от 31.10.00 г. сч. 99 предназначается для получения сведений о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за текущий год. Информация отражается обобщенно – по основным рабочим ОКВЭД и дополнительным. В дебете вносятся данные об убыточных операциях, в кредите – о прибыльных, а закрытие 99 счета в конце года осуществляется в корреспонденции со сч. 84.

В середине года (календарного) данные на сч. 99 суммируются посредством ежемесячного обнуления сч. 90 и 91 в части вырученной прибыли либо образованных убытков по всем видам деятельности. А по завершении календарного года на сч. 99 проводится реформации балансовых показателей. Далее рассмотрим подробнее, как выполняется закрытие 99 счета – проводки ниже.

Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки

Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.

Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:

• Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
• Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
• Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
• Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.

Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:

• Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
• Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.

Закрытие счета 99 в конце года – проводки

По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.

Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.

Реформация баланса ООО – типовые проводки

• Д 90.1 К 90.9 на 826 000,00 – обнулен субсчет «Выручки».
• Д 90.9 К 90.2 на 550 000,00 – произведено закрытие субсчета «Себестоимости».
• Д 90.9 К 90.3 на 126 000,00 – обнулен субсчет «НДС».
• Д 91.1 К 91.9 на 50 000,00 – обнулен субсчет доходов (прочих).
• Д 91.9 К 91.2 на 1500,00 – выполнено закрытие субсчета расходов (прочих).
• Д 99 К 84 на 198 500,00 – начислена рассчитанная за годовой период ЧП (чистая прибыль).

Если автоматизация бухпроцессов не используется, для закрытия 99 счета, проводки вручную легко выполнить при списании образованных на счетах и субсчетах остатков. Имейте в виду, что реформация проводится только после того, как все данные отражены в учете. А на конечном этапе можно переходить к формированию финансовой отчетности за год.

Счет 99 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прибыли и убытки». Предназначен для накопления и обобщения информации о формировании финансового результата хозяйственной деятельности предприятия в течение года. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников рассмотрим специфику использования 99 счета, а также порядок отражения прибыли (убытка) на 99 счете.

Название счета ясно говорит о его предназначении: счет используется для накопления и отражения итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, по дебету — убытки и расходы.

Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

В продолжение всего года на счете отражаются:

• прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90 счетом;
• прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91 счетом;
• суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
• суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней, штрафных санкций, и т. д.

Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Чрезвычайными доходами (расходами) называются поступления (расход) средств, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, и т. д.

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается. Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.

Счет 99 корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 99 — Кт 09 означает выбытие объекта ОНА, учитываемого по Дт 09.

Субсчета 99 счета

Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности формирования Отчета о финансовых результатах предприятия. Для этих целей к счету рекомендуется создать основные субсчета:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• 99.1 — прибыли и убытки (кроме НП);
• 99.2 — налог на прибыль;
• 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 — налоговые санкции;
• 99.9 — прочие убытки и прибыли.

На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут меняться. Также, для более подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП) начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 — Кт 68.

Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает полученный в учете убыток.

Закрытие 99 счета

Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но методологически правильным можно считать способ с использованием субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.

В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1. Списание на 99 счет

Допустим, ООО «СДМ-Проект» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования (ПИ) 5 лет, способ амортизации в БУ — способ уменьшаемого остатка и в НУ — линейный.

Выполним расчет. За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в БУ — 288 000руб., в НУ — 320 000руб. Сумма ВВР составила 32 000руб., ОНА равно 32 000 * 20 % = 6 400руб.

В декабре 2016 года ОС было продано. Списание ОНА при этой операции отражается проводкой:

Пример 2. Ежемесячное закрытие 99 счета

Предоложим, ООО «Квадрум 10» в январе 2016 года сдавало в аренду имущество и платило проценты по кредиту. Сдача в аренду для организации является прочими доходами, а не основной деятельностью. Была начислена арендная плата на сумму 118 000руб., вкл. НДС 18 000руб. Сумма уплаченных процентов составила 42 000руб.

Отражение операций проводками:

Одновременно с закрытием периода в БУ отражается условный расход по НП. В нашем случае его сумма составит: 58 000 * 20 % = 11 600руб.

Сумма начисленного налога отражается проводкой:

Пример 3. Закрытие года

На эту дату в бухгалтерском учете «СПА Актив»отражены следующие суммы:

1. 90.1 (выручка) — 1 888 000руб., вкл. НДС 288 000руб.
2. 90.2 (себестоимость) — 520 000руб.
3. 90.3 (НДС) — 288 000руб.
4. 90.5 (общехозяйственные расходы) — 115 000руб.
5. Кт 90.9 — 965 000руб.
6. 91.1 (прочие доходы) — 210 000руб.
7. 91.2 (прочие расходы) — 230 000руб.
8. Дт 91.9 (сальдо пр. доходов-расходов) — 20 000руб.
9. 99.1 (прибыли и убытки) — 640 000руб.
10. 99.2 (расчеты по НП) — 195 000руб.
11. 99.3 (налоговые санкции) — 10 000руб.

Собственно реформирование баланса отражается проводкой.

Характеристика счета 99

Счет 99 в бухгалтерском учете - это активно-пассивный бухсчет «Прибыль и убытки», т. е. он может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Содержание счета 99 подробно описано в действующем Плане счетов бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.12.2000 № 94н.

В соответствии с этим документом на бухсчете 99 накапливаются сведения:

• о финансовых итогах, которые предприятие получает от основного вида хозяйственной деятельности (в корреспонденции со счета 90);
• о прочих доходах и расходах за отчетный период (в корреспонденции со счета 91);
• о наложенных штрафных санкциях по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, начисленных платежах и произведенных перерасчетах по налогу на прибыль (в корреспонденции со счета 68).

Для организаций сферы сельского хозяйства действует План счетов бухгалтерского учета, который утвержден Министерством сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654. Согласно данному плану при учете дебетово-кредитовых оборотов при выведении финансового итога на счете 99 также необходимо учесть доходы и потери от форс-мажорных и иных чрезвычайных происшествий (пожар, стихийные бедствия и пр.). Доходами от ЧП признаются страховое возмещение, полученное компанией, доход от продажи материалов при демонтаже разрушенных зданий и сооружений. К расходам в таких ситуациях относятся потери, которые не компенсируются страховой компанией.

Аналитический учет по бухсчету 99 строится таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации для составления итогового отчета о финансовых результатах.

Счет 99: что показывает дебет, сальдо?

Дебет счета 99 показывает расходы и потери организации. Расходы — это суммарный объем затрат, которые были понесены предприятием за определенный период (год, квартал, месяц) по итогам его деятельности. К данным затратам относятся средства, потраченные на сырье и материалы, приобретение основных фондов, оплату труда работников, эксплуатацию транспортных средств и пр. Расходы находятся в корреспонденции по кредиту с бухсчетами 01, 03, 10 и т. д. Например, в результате чрезвычайного происшествия компания потеряла продукцию собственного производства — Дт 99 Кт 41.

Важнейшим показателем бухотчетности является сальдо бухсчета 99, которое представляет собой разность между финприбылью и расходами. Этот показатель появляется в результате производства и реализации товаров. Сальдо определяется на начало и на конец определенного временного интервала, и, соответственно, называется начальным или конечным.

Целью работы каждой организации является получение прибыли. Если сальдо по счету 99 на конец отчетного периода получилось дебетовым, это значит, что уровень прибыли оказался ниже уровня затрат. Если сальдо отрицательное — компания получила прибыль за выбранный период своей работы.

Ниже приведен ответ на вопрос, Кт 99 счета - это прибыль или убыток.

Кредит - это прибыль или убыток? Что показывает кредит счета 99?

Кредит счета 99 показывает доход компании. Доход — это сумма всех поступлений, которые получены организацией на расчетный счет в банке за конкретный временной интервал. К доходам относятся: выручка, прибыль от операций с ценными бумагами, полученные проценты по вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т. п. Кредит счета 99 находится в корреспонденции с бухсчетами 90, 91, 73 и др. Например, полученный доход от продажи выпущенных товаров или оказанных услуг отражается проводкой Дт 90 Кт 99.

Таким образом, важным является ответ на вопрос: кредит 99 счета - это прибыль или убыток? По кредиту отображается прибыль компании, т. е. она имеет положительное кредитовое сальдо на конец отчетного периода.

Закрытие отчетного периода

В конце каждого отчетного периода компании должны выполнять закрытие счета 99, а в начале следующего года — открывать его снова. Эти операции необходимы для того, чтобы иметь представление об итогах работы предприятия и об уровне его доходности.

Бухгалтерские отчетные периоды совпадают с налоговыми, поэтому обнуление остатков по бухсчету 99 необходимо также в целях своевременного и полного внесения платежей по налогам.

Сальдо на начало следующего периода должно быть равно нулю. Для закрытия счета 99 предварительно нужно закрыть связанные с ним счета. К ним относятся:

• Счет 90 «Продажи». Здесь отражаются доходы от реализации товаров и услуг, которые были произведены по итогам деятельности компании. Для детализации учетных операций по данному бухсчету к нему открываются субсчета: 90.1, 90.2, 90.3, 90.9.

Счет 90 закрывается следующими проводками:

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2

Дт 90.9 Кт 90.3

• Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он формируется на основе прочих доходов и расходов компании. Самыми используемыми субсчетами к данному бухсчету являются: 91.1, 91.2, 91.9.

После того как выполнено закрытие этих бухсчетов, выводится итог по счету 99 и конечное сальдо. Если по дебету получается положительная сумма, то формируется убыток, если такое значение оказывается на кредите счета — прибыль.

Затем осуществляется проводка на счете 84, где отражается нераспределенная прибыль (Дт 99 Кт 84) или убыток (Дт 84 Кт 99), происходит закрытие бухсчета. Остаток по нему при этом остается нулевым.

Субсчета к счету 99: на каком отражается финрезультат отчетного года?

Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета к счету 99 могут быть открыты субсчета:

• 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» предназначен для учета полученных финрезультатов от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ.
• 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности». Здесь учитывается финансовый итог, который выявлен на счете 91 (например, от продажи и иного списания основных фондов, нематериальных активов, от реализации материалов и др.).
• 3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций» отражает финансовый результат от внереализационных операций на счете 91.
• 4 «Чрезвычайные доходы». На этом субсчете ведется учет чрезвычайных доходов в разбивке по видам (от чрезвычайных происшествий).
• 5 «Чрезвычайные расходы».
• 6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям» отображает операции по начислению налога на прибыль и штрафным санкциям.
• 7 «Прибыль и убытки отчетного года» отражает финрезультат по итогам отчетного периода.

***

На каком счете отражается прибыль (убыток) предприятия? Для этой цели предназначен счет 99, который отражает финансовые результаты деятельности организации за определенный интервал времени. Этот итог затем заносится в форму № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах». Данный бухсчет является активно-пассивным: положительное сальдо по дебету означает убыток по итогам финансового периода, по кредиту — прибыль. В конце каждого отчетного периода необходимо закрывать счет 99 для обнуления остатков. К этому бухсчету могут быть открыты субсчета для более детального отражения операций.

Реформация баланса по итогам года состоит в закрытии счетов, на которых на протяжении этого периода отражались финансовые показатели предприятия. Данную процедуру начинают после того, как в документации будут зафиксированы все хозяйственные операции. Рассмотрим далее, как осуществляется учет реформации баланса.

Общие сведения

Реформация бухгалтерского баланса включает в себя обнуление сальдо всех субсчетов, открытых к сч. 90 и 91. В ходе процедуры также закрывается сч. 99. Получившиеся потери или прибыль при реформации баланса переносят на счет 84. В результате новый период компания начинает заново. В начале года у предприятия обнулены счета по учету финансовых результатов и субсчетов, открытых к ним. Процедура оформляется завершающими записями от 31 декабря отчетного периода.

Закрытие счетов 90 и 91

На протяжении года на счете "Продажи" фиксируются доходы и расходы компании по обычным типам деятельности. Сч. 91, соответственно, отражает остальные затраты и поступления. Закрытие данных счетов осуществляется каждый месяц. Это указано в Инструкции по применению Плана по счетам. По завершении каждого месяца, таким образом, следует сравнить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам сч. 90 и установить финансовый итог от реализации за отчетный срок.

Выявленный результат списывается с субсч. 90.9 на сч. 99. Подобным образом на протяжении всего отчетного года закрывается сч. 91. При сопоставлении дебетового оборота по субсч. 91.2 и кредита по субсч. 91.1 определяется сальдо прочих поступлений и трат. Полученный результат в конце месяца списывается с субсч. 91.9 на счет 99.

Реформация баланса: проводки

При выявлении дохода от продаж либо иной деятельности делается такая запись: Дб 90.9 (91.9) Кд 99 - списание суммы поступлений, полученных за месяц.

Если выявлены потери, то запись будет такой: списание убытка, полученного за месяц.

В результате по окончании каждого месяца на счетах 90 и 91 образуется нулевое сальдо. При этом следует помнить, что остатки продолжают сохраняться на субсчетах. Они накапливаются в течение года и обнуляются реформацией. Таким образом, данная процедура состоит в обнулении субсчетов. Статьи к сч. 90 закрывают внутренними записями по субсч. 90.9, а субсчета счета 91 - по субсч. 91.9. Когда будет осуществляться реформация баланса, проводки будут такими:

Дб 90.1 Кд 90.9 - закрытие субсчета по учету выручки с реализации.

Дб 90.9 Кд 90.2 - закрытие субсч. по себестоимости продаж (акцизов, НДС).

Дб 91.1 Кд 91.9 - закрытие субсчета по прочим доходам.

Дб 91.1 Кд 91.2 - закрытие субсч. по учету прочих расходов.

Сч. 99

Счет "Прибыли и убытки" используется для формирования итогового финансового показателя деятельности предприятия за весь отчетный период. На протяжении этого времени на нем отражают поступления и потери от обычных типов деятельности, сальдо остальных расходов/доходов. Кроме этого, сч. 99 фиксирует пени и штрафы по сборам и налогам, суммы рассчитанного налога с прибыли и его перерасчеты.

Важный момент

Если предприятие использует ПБУ 18/02, оно не может отражать начисление налога с прибыли записью по Дб сч. 99 и Кд сч. 68. Для расчета суммы обязательного отчисления такой компании следует откорректировать условный доход/расход. При этом, в соответствии с п. 20 ПБУ, данный показатель необходимо учесть отдельным субсчетом к счету потерь и поступлений. Из этого следует, что такая фирма дополнительно по сч. 99 отражает суммы рассчитанного условного расхода/дохода по налогу с прибыли и налоговых (постоянных) обязательств/активов.

Закрытие счета 99

В отличие от сч. 90 и 91, этот счет не обнуляется на протяжении года. Образованное на нем сальдо отражает промежуточные итоги финансово-хозяйственной работы предприятия. Когда делается реформация баланса, сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот сч. 99. Сальдо Кд отражает чистые доходы. Дебетовый остаток покажет, что компания получила убыток.

При реформации баланса сч. 99 согласно Инструкции закрывается завершающей записью от 31 декабря. Сумма полученных чистых доходов переносится на Кд сч. 84. В случае образования по итогам периода убытка он относится на Дб сч. 84. Таким образом, запись будет следующей: Дб 99 Кд 84, субсч. "Нераспределенный доход отчетного периода" - списание чистой (нераспределенной) прибыли года.

Или: Дб 84, субсч. "Непокрытые потери отчетного периода", Кд 99 - отражен непокрытый убыток за отчетный год.

В результате сальдо сч. 99 обнулится. Вместе с этим к данному счету также открываются субсчета. Рассмотрим, что делать с ними.

Субсчета счета 99

Инструкция не содержит указаний на то, что когда идет реформация баланса, необходимо закрывать эти субсчета. Тем не менее, специалисты рекомендуют поступить со сч. 99 так же, как и со счетами 90 и 91. Другими словами, когда будет осуществляться реформация баланса, целесообразно открыть дополнительный субсч. 99.9. Он будет отражать итоговый финансовый результат - чистый доход либо потери за отчетный период, подлежащие переносу на сч. 84. По окончании года все субсчета, которые были открыты к сч. 99, закрывают посредством внутренних записей. Они делаются, соответственно, на субсч. 99.9.

Примечание

Открывая субсчета к сч. 99, следует ориентироваться на показатели ф. №2. Это означает, что при необходимости можно сформировать статьи нескольких порядков. К примеру, к субсч. 99.1 целесообразно открыть еще минимум два:

Многоуровневая аналитическая система

Если она предусмотрена на предприятии, то реформация баланса по сч. 99 осуществляется поэтапно. В случае формирования субсчетов второго порядка остатки с них переносятся посредством внутренних записей на соответствующую статью первого порядка. После этого сальдо, образованное на первых субсчетах, списывается в сч. 99.9. И только тогда чистый убыток либо доход за отчетный период переносят в Дб или Кд сч. 84. Рабочий план по счетам предприятие должно утвердить в своей учетной политике.

Распределение чистого дохода

Решение о направлении прибыли на те либо другие цели принимается в ООО на общем собрании участников (в АО - акционеров). Обычно чистый доход, полученный по итогам периода, распределяется на выплату дивидендов и пополнение резерва.

При наличии непокрытых убытков предыдущих лет, по решению на общем собрании, поступления могут использоваться на их погашение. В любом случае до проведения собрания бухгалтер не вправе делать никаких записей. В качестве исключения выступают случаи, когда в уставе компании есть конкретное указание, куда должен направляться чистый доход, а также установлена фиксированная величина отчислений. В этих ситуациях бухгалтер, не дожидаясь решения собрания, отражает в отчетности соответствующее распределение сумм и информирует об этом участников общества.

Выплата дивидендов

Если часть доходов направляется на эти цели, проводки будут такими:

Дб 84, субсч. "Нераспределенные поступления отчетного периода", Кд 70 - показана задолженность по уплате дивидендов перед акционерами (участниками), являющимися работниками компании.

Дб 84, субсч. "Нераспределенный доход года", Кд 75.2 "Расчет по выплате прибыли" - отражается задолженность по уплате дивидендов прочим участникам (акционерам).

Следует отметить, что выплаты по привилегированным акциям некоторых видов могут также осуществляться за счет особых фондов АО, которые ранее были образованы именно для этих целей.

Когда нужно делать запись по дивидендам?

Объявление выплат по годовому результату деятельности компании относится к событиям после наступления отчетной даты. Это указано в ПБУ 7/98 (п. 3). В случае если событие наступило после итоговой даты, сведения о нем раскрываются в пояснениях к балансу и отчетной документации по потерям и поступлениям. Но в течение отчетного периода никаких записей делать не надо. Проводки по выплате дивидендов отражаются только тогда, когда состоится собрание участников, и будет принято решение о соответствующем распределении сумм.