Пример списания дебиторской задолженности. Оформление проводок и порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Просроченные долги организации подлежат списанию. Но нужно соблюдать сроки и правильность оформления с позиции бухучета. Как в 2019 году правильно списывать кредиторскую задолженность?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Неправильное списание просроченной кредиторской задолженности становится поводом для претензий со стороны налоговой инспекции.

Во избежание возможных доначислений необходимо правильно оформить операцию. Как в 2019 году списать просроченную задолженность по кредиту?

Основные моменты

Одной из главных задач бухучета является формирование достоверной картины о финансовом состоянии организации.

Наличие кредиторской задолженности, по какой истек период исковой давности, искажает реальное представление об обязательствах юрлица.

Кредиторская задолженность это долги предприятия перед сторонними лицами. Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила .

Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.

Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке.

Соответственно невыплаченные долги по для организации становятся внереализационными доходами.

И если просто списать такую задолженность с бухгалтерского учета, то получается, что организация утаила часть прибыли.

А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2019 году?

Что это такое

Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами. Задолженность отображает оценку финансовых обязательств организации.

Многообразие субъектов взаимоотношений по расчетам обуславливает сложность результативного управления кредиторской .

В немалой степени текущее финансовое состояние организации зависит от того, насколько своевременно выполняются финансовые обязательства.

Списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов. В последующем кредитор не может потребовать возврата долга, поскольку долга фактически уже нет.

Но чтобы никаких претензий со стороны кредитора действительно не возникло, нужно правильно высчитать период исковой давности.

Окончание давностного срока по кредиторской задолженности позволяет организации списать долги. Но так ли это важно?

Преимущества и недостатки

Важность управления кредиторской задолженностью в том, что ее состояние отображается на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Проще говоря, большой объем невозвратной, но не списанной кредиторской задолженности снижает платежеспособность и финансовую привлекательность компании.

Но списание долгов по кредиту имеет как преимущества, так и недостатки. Выгодно списывать кредиторскую задолженность с целью увеличения налогооблагаемой прибыли организации.

Например, в отчетном периоде у организации случились убытки, сумма которых превысила размер задолженности.

В такой ситуации выплачивать с задолженности, признанной внереализационным доходом, не придется.

Невыгодным будет списание кредиторской задолженности в налоговом периоде, в каком получена прибыль, значительно превосходящая размер долга.

Компенсировать задолженность за счет убытков при списании не удастся. Весь внереализационный доход должен включаться в налогооблагаемую базу.

Потому организации целесообразнее продлить период исковой давности при возможности, что позволит свершить списание в период с меньшей налоговой нагрузкой.

Законные основания

Независимо от причины появления кредиторской задолженности обязательным является требование о ее подтверждении первичными документами. Такая норма вытекает из .

В некоторых случаях перерыв срока позволяет легально отсрочить уплату налогов с просроченной «кредиторки». Должнику достаточно совершить действия, подтверждающие факт наличия задолженности.

Как оформить списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность организации списывается в следующем порядке:

1. Осуществляется инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Важно проводить данную процедуру каждый отчетный период.
2. По итогам инвентаризации составляется акт с приложением объяснительной записки в произвольной форме, которая объясняет причину возникновения долга и его размер.
3. Оформляется бухгалтерская справка по итогам .
4. Издается приказ о списывании кредиторского долга.
5. Осуществляется списание задолженности.
6. Прописываются необходимые проводки.

По каким причинам

Долги по кредиту предприятие обязано вернуть. Но не всегда удается выполнить обязательства.

Причинами могут стать:

• отсутствия требования о возврате долга;
• кредитора как юрлица;
• прощение долга;
• неизвестное местонахождение кредитора и т. д.

В отношении кредиторской задолженности действует период . В это время кредиторы вправе требовать исполнения финансовых обязательств.

Если давностный срок истек, но никаких требований по поводу долга так и не поступило, то задолженность списывается, то есть признается невозвратной.

С истекшим сроком исковой давности

Списание долга осуществляется в стандартном порядке. Нюанс в том, что в НК РФ четко не установлено, когда списывать долги перед ликвидированным кредитором – на момент прекращения его существования или по истечении срока исковой давности.

Но в принципе простить долг вправе любой кредитор. Например, при тяжелом финансовом состоянии должника стороны могут договориться о частичном возмещении долга.

Если кредитор считает, что полную сумму долга он вернуть не сможет, то он может согласиться на частичное погашение, простив остаток задолженности.

Отражение проводками

При списании долгов формируется доход. Для его отображения используется счет списания кредиторской задолженности в корректировке долга – счет 91 «Прочие доходы».

Операция по списыванию долга с истекшим сроком давности отображается такой проводкой:

Дт 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кт 91 субсчет «Прочие доходы»

Запись выполняется на момент утверждения итогов проведенной инвентаризации в отчетном периоде, когда истек давностный срок.

Основанием выступают результаты инвентаризации, письменное обоснование причин списания и соответствующий приказ.

Как составить бухгалтерскую справку

Бухгалтерская справка становится письменным обоснованием необходимости списания. Составляют ее по итогам инвентаризации, указывая:

• размер задолженности;
• причину возникновения;
• реквизиты кредитора;
• основания для списания.

Образец бухгалтерской справки о кредиторской задолженности можно . Руководствуясь актом и справкой, руководитель предприятия издает .

Нюансы при УСН

При УСН не определено точных сроков списания кредиторской задолженности. Потому после составления инвентаризационного акта списание можно осуществить:

• по истечении срока давности;
• в последний день налогового периода.

Кроме того при в доходы не включаются списанные авансы за невыполненные обязательства, поскольку эти авансы учитываются в доходах на момент их получения.

Важно! Списанная «кредиторка» при УСН всегда относится к доходам, независимо от того, используется ли режим «доходы» или «доходы минус расходы».

Восстановление НДС

Как правило, у организации кредиторская задолженность формируется по причине приобретения товаров (услуг, работ) и получения авансов.

По приобретаемым товарам, облагаемым НДС и при наличии правильно оформленного НДС принимается к вычету:

Дт 68 субсчет «НДС» Кт19

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Соответственно при списании долгов по кредитам НДС не восстанавливается.

Что по поводу НДС по полученному авансу, то он исчисляется к уплате в бюджет на момент получения предоплаты. Значит, и в этом случае восстановить не получится.

В целях налогообложения НДС с аванса можно принять к вычету при выполнении обязательств в счет аванса или при изменении договора и возврате предоплаты.

При списании кредиторской задолженности авансовый НДС у продавца к не принимается.

Образец акта

Документальное подтверждение наличия просроченной кредиторской задолженности выявляется в процессе инвентаризации.

Невыполненные обязательства организации фиксируются актом инвентаризации. Этот документ вместе с бухгалтерской справкой становится основанием для списания «кредиторки» и издания надлежащего приказа.

Составляется акт в произвольной форме. В акте инвентаризации финансовых обязательств компании указывается:

• реквизиты кредитора;
• номера счетов учета;
• сумма долга;
• дополнительные обстоятельства (подтвержденная/не подтвержденная задолженность, с истекшим сроком давности).

Неспособность контрагентов исполнять свои денежные обязательства может стать серьезной проблемой в экономической деятельности . Растущая дебиторская задолженность сказывается на обороте собственного капитала . Именно увеличение просроченных долгов приводит к недостатку оборотных активов , необходимых для бесперебойной работы организации .

Определение безнадежности долга

Согласно законам РФ долг называют безнадежным , когда существуют следующие основания :

1. Истек срок исковой давности , составляющий три года .
2. Невозможно исполнить долг . Такое случается , если предприятие обанкротилось .
3. При вступлении в силу нормативного акта .4 . Предприятие ликвидировано .

В учете отсутствует характеристика безнадежного долга , как такового . Положение по бухгалтерскому учету среди прочих расходов выделяет долги , нереальные к взысканию . Однако в документе нет разъяснения , что они собой представляют . Это стоит раскрыть в учетной политике для каждой организации . А чтобы не возникало разночтений между налоговым и бухгалтерским учетом (и соответственно , чтобы не применять пункт 3 18 /02 ПБУ ), лучше использовать вариант , когда критерии списания будут одни и те же .

Исковая давность

Прежде чем провести списание безнадежной дебиторской задолженности , необходимо точно определить срок исковой давности . Его началом считается время установления компанией или фирмой нарушения своих прав . Это , например , может быть день , с которого началось нарушение срока выплаты денежных средств за товары или оказанные услуги согласно заключенного договора . Следует помнить , что есть возможность прервать исковую давность . Причин этому несколько :

1. Обращение в суд с исковым заявлением на должника .
2. Дебитор совершает действия , признающие его долг . Это может быть получение от него подписанного акта сверки , частичное погашение долга или процентов по нему , обращение об отсрочке .

Акт сверки

После приостановления , инициируется новый срок исковой давности , время же до перерыва , по любой из причин , не включается в него .

Невозможность исполнения обязательства и выпуск государственного акта

Иногда бывает , что обязательство невозможно исполнить . В таких случаях ни один из участников сделки не отвечает за возникшие обстоятельства . Это бывает , например , при возникновении пожаров или стихийных бедствий . Сюда же относится смерть должника , если осуществление долгового обязательства прочно связано с его личностью .

Еще одна причина завершения обязательств - наличие акта государственного органа . Им служит , в том числе , исполнительный документ судебного пристава . Иногда случается , что налоговые не соглашаются с законностью списания подобной задолженности , но Минфин и Высший Арбитражный Суд по этому вопросу обычно принимают сторону налогоплательщиков . Подтверждением служит письмо Минфина № 03 —03 —05 /230 от 22 .10 .2010 со ссылкой на Определение ВАС , где конкретно указывается , что такой долг следует считать безнадежным .

Ликвидация должника и нереальная задолженность

Законом предусмотрена ликвидация:

1. Вследствие банкротства .
2. Из —за решения учредителей .
3. По приговору суда в случае нарушения законодательства или непредставления отчетности .

Предприятие должно иметь документальное подтверждение о ликвидации должника . Им является выписка об исключении из реестра , которую можно получить в органе регистрации . Стоит обратить внимание , что одной информации о ликвидации организации на сайте Федеральной Налоговой Службы не достаточно .

Существует еще такой фактор , как нереальная задолженность , исходя из представления самого кредитора . Конечно , пользоваться этим критерием можно только для целей учета , а списание дебиторской задолженности идет за счет прибыли предприятия . Применение метода оправданно среди организаций , в которых имеется большое количество дебиторов с мелкими долгами . Увещевание таких должников обычно не имеет смысла , а затраты на судебные иски превышают суммы долга . Однако списать долги стоит хотя бы для того , чтобы привести в порядок учет . Предварительно необходимо оформить все документы : обоснование списания и распоряжение руководителя .

Документальное оформление

Чтобы оформить списание просроченных долгов необходимо иметь следующее :

1. Приказ о проводимой инвентаризации .
2. Инвентаризационный акт и справка к нему .
3. Приказ директора о списании долга .
4. Оформить бухгалтерскую справку .

Образец приказа о списании дебиторской задолженности

Если выявлены дебиторы , по долгам с истекшим сроком , собирают подтверждающие документы . Ими являются :

1. Накладные на отгрузку и договора .
2. Возможно предоставление акта сверки .
3. Претензия о взыскании .

Независимо от срока исковой давности , нужно собрать документацию , которая подтвердит , что долг неисполним :

1. Выписка из Единого реестра .
2. Акт судебного пристава .

Лучше если документы по просроченной задолженности будут храниться отдельно от других первичных документов . Такая систематизация документов позволит быстро находить их для проверяющих в любое время . Ведь хранить документы , которые доказывают правильность списания долгов , следует пять лет для бухгалтерского и четыре для налогового учета , считая с дня списания .

Как списать дебиторскую задолженность

Обычно все сведения заносятся в справку —расчет . В бухгалтерии , при создании резерва по сомнительным долгам (Д91 .2 К63 ), это оформляется так : Д63 К60 ,62 ,70 ,71 ,73 ,76. Таким образом отражают списанный долг с истекшим сроком давности или нереальный к взысканию .

Проводки по счету 62

Однако списание долга не означает его аннулирования . Поэтому такую задолженность одновременно отражают на забалансовом счете 007 . Предполагается , что организация —кредитор будет наблюдать за возможностью взыскать задолженность , если финансовое положение должника улучшится . Аналитический учет обычно ведут по каждому должнику и каждому долгу . Параллельное отражение на счете 007 необходимо делать обязательно , во избежание налоговой и административной ответственности .

Если же создание резерва не прописано в учетной политике или его не достаточно , то долг списывают сразу на внереализационные расходы : Д 91 .2 «Прочие расходы » К60 ,62 ,70 ,71 ,73 ,76 , с одновременным учетом на счете 007 .

Бывают случаи , когда у одного и того же контрагента присутствуют обе задолженности — дебиторская и кредиторская . Тогда сначала нужно произвести взаимозачет и только после этого заняться дебиторской задолженностью .

В налоговом учете

Образованный резерв применяют для покрытия долгов . Если же его не хватает , сумма разницы включается во внереализационные расходы .Если резерв не создавался , то к расходам относится полная сумма задолженности .

Следует обратить внимание , что такое списание задолженности в расходы признают для расчета прибыли только в определенном налоговом периоде , а именно :

• при истечении срока давности ;
• когда в Реестр уже внесена запись ;
• если акт пристава уже получен .

Списание просроченной дебиторской задолженности - обязанность организации , такая задолженность влияет на финансовые показатели , например , при выдаче кредита . Поэтому проводить списание нереальной задолженности нужно своевременно и согласно законодательству .

Отражение безнадежной задолженности в учете

В компании за годы работы скапливаются долги. Дебиторка становится нереальной для получения, если:

• истек срок исковой давности;
• появилась запись в реестре юрлиц о ликвидации дебитора;
• должника признали банкротом;
• есть постановление судебных приставов (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Если все усилия, направленные на ликвидацию долгов дебиторов, не увенчались успехом, фирма принимает решение о списании дебиторской задолженности.

Провести списание безнадежной дебиторской задолженности проводками— это значит исказить не только бухучет (далее — БУ), но и налогообложение. Ведь при признании долга безнадежным бухгалтерией одновременно делаются проводки и списание дебиторской задолженности в налоговом учете (далее — НУ).

Рассмотрим бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности на примере счетов 60, 62 и отражение переплаты по налогам.

Списание дебиторской задолженности и проводки по счету 60 проводятся после предоплаты поставщику, если он в дальнейшем не исполнил обязанности по отгрузке ТМЦ (работам, услугам) и не вернул предоплату. Необходимость списания дебиторской задолженности и проводки по счету 62 в общем случае образуются после отгрузки покупателю при недобросовестном его отношении к исполнению обязательств по оплате.

Счет списания дебиторской задолженности зависит от применения в БУ резерва по сомнительным долгам.

Проводки по списанию просроченной дебиторской задолженности за счет резерва следующие:

• Дт 91.2 Кт 63 — сформирован резерв по сомнительным долгам (это происходит раньше, чем списание).
• Дт 63 Кт 60 (62) — списана дебиторка за счет резерва. Если долг больше резерва, то превышение относится на прочие расходы аналогично списанию без резерва (п. 11 ПБУ № 10/99).

Как списать недоимку контрагентов и переплату по налогам

При отражении долгов по счету 91.2 одновременно происходит списание дебиторской задолженности на забалансовый счет: Дт 007, по каждому контрагенту отдельно. Списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете учитывается в течение 5 лет, в это время изыскиваются возможности по взысканию недоимки. По завершении 5-летнего срока можно провести окончательное списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007 записью: Кт 007.

В активе баланса (стр. 1230) отражается переплата по налогам и сборам, ее следует регулярно подтверждать актом совместной сверки с ФНС. Если фирма не обращалась за возвратом переплаты в течение 3 лет, излишнюю сумму вернуть будет трудно.

По мнению финансистов, переплата по налогам не является ДЗ, ее нельзя признать безнадежной и отразить на внереализационных расходах (письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). Чтобы провести в БУ списание дебиторской задолженности по налогам, проводки будут следующие (п. 14 ПБУ 22/2010): Дт 91.2 Кт 68.

Ликвидация дебиторки в налоговом учете

При признании долга безнадежным начинают списание дебиторской задолженности в налоговом учете. К этому процессу необходимо отнестись ответственно, так как затрагивается налоговая база.

Какими проводками списать дебиторскую задолженность в НУ? Отражаются суммы как внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого проводится операция не для БУ, а для налогового учета. Записи делаются такие же, как в БУ: Дт 91.2 Кт 60 (62) или через резерв сомнительных долгов (при его создании для налоговых целей).

В НУ списание дебиторской задолженности с истекшим сроком и проводки в БУ выполняются одновременно в периоде, когда этот срок истек.

В НУ списать просроченную дебиторскую задолженность без признания ее безнадежной невозможно (письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06-1-38).

Отражение просроченной, невостребованной недоимки

Долг перед контрагентом считается просроченным, если:

• деньги кредитору не выплачены в срок, оговоренный в договоре;
• предоплата была получена, но контрагент не получил предмет договора в установленные сроки.

В этом случае кредиторка числится на балансе (стр. 1230). Когда сделать проводки и на какой счет списать эту задолженность? Это делается, когда вероятность требований контрагента по погашению просроченной недоимки пропадает, истекает срок исковой давности и она становится безнадежной к взысканию.

В БУ списание просроченной кредиторской задолженности (недоимки) оформляется записями: Дт 60 (62, 76) Кт 91.1.

Все долги предприятия, как ДЗ, так и кредиторская задолженность (далее — КЗ), отражаются в балансе на активно-пассивных счетах, их сальдо нельзя сворачивать. При наличии одновременно ДЗ и КЗ по одному плательщику, перед списанием следует провести взаимозачет.

После отнесения КЗ на внереализационные доходы, фирма имеет право больше с ней не работать. То есть забалансовый учет, как по ДЗ, по КЗ вести не надо. Расшифровку списанной КЗ компания показывает в пояснениях к балансу.

***

Провести в БУ и НУ корректное списание безнадежной задолженности важно для компании, так как допущенные ошибки приведут к искажению налога на прибыль и недостоверной информации в БУ. Важно своевременно сделать проводки и списать дебиторскую задолженность за баланс и продолжать работу в целях ее ликвидации.

В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия.

Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.

Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.

Основные понятия

Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.

Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).

Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.

Основания

Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.

Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.

В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .

Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.

Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).

Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).

Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.

Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.

Основные правила

Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.

Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.

Сроки

Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.

Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.

Документальное оформление

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

• акта инвентаризации;
• справки бухгалтера;
• приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

• номер договора и дата его составления;
• ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
• обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
• информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности

Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.

Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.

В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.

Порядок процедуры

Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:

1. Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
2. Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
3. Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
4. Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:

Дебет 60 – Кредит 91-1

Налогообложение

Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.

Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

• приказ о проведении инвентаризации;
• ведомость по инвентаризации по типовой форме;
• бухгалтерская справка;
• приказ руководителя о списания КЗ.

При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.

Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.

Иногда, чтобы не списывать кредиторскую задолженность и тем, самым увеличивать сумму налога на прибыль организация сознательно идет на прерывание сроки исковой давности. В этом случае задолженность может тянуться годами, если кредитор не истребует ее в судебном порядке.

Что бывает в тех случаях, когда компании невнимательно относятся к кредиторской задолженности, затягивая сроки ее списания? В худшем случае это может послужить поводом для налоговых органов для доначисления налогов.

Таким образом, списание кредиторской задолженности достаточно сложная и длительная процедура, требующая внимательного отношения к срокам исковой давности. Оформление списания должно производится, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

От правильного оформления списания КЗ зависит сумма налога на прибыль, поэтому руководству компанию следует дисциплинированно подходить к решению этого вопроса.

Видео: Что такое кредиторская задолженность

Списание дебиторской задолженности - операция, которой бухгалтеры занимаются регулярно. Как определить критерии для списания дебиторской задолженности и как правильно ее осуществить, вы узнаете из нашей статьи.

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Важно ! Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность , по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

• должник принял и расписался в акте сверки;
• прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
• заплатил проценты или неустойку;
• фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
• суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.

Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки:

• Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторки) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства;
• Дт 007 — списанная задолженность учтена за балансом.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности , для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности .

В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

• истек срок исковой давности;
• в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
• поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.

С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362. Если физическое лицо было сотрудником организации, то, помимо уплаты НДФЛ за него, организация должна перечислить с суммы списания дебиторской задолженности страховые взносы.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности . Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.