Начисление и учет ндс с авансовых платежей. Стоит ли платить ндс с авансов

Особое внимание стоит уделить отражению НДС с полученных и уплаченных авансов в бухучете продавца и покупателя, разобраться с вопросом принятия к вычету НДС с аванса, а также восстановления налога.

НДС с аванса полученного: проводки

В общепринятом смысле авансом считается перечисление средств в счет будущей поставки активов или услуг, т. е. до совершения сделки. По условиям договоров размер предоплаты может быть любым.

Продавец начисляет НДС сразу при получении аванса, не дожидаясь, когда произойдет отгрузка товара (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если оплата поступает в день отгрузки, то такой платеж уже не считается авансом и учитывается по-другому. Факт получения аванса продавец в пятидневный срок подтверждает составлением авансового счета-фактуры в 2-х экземплярах (один из них адресует покупателю, второй оставляет себе), регистрируя его в книге продаж и отражая в учете в том квартале, когда платеж получен. В декларации по НДС аванс фиксируют в строке 070 третьего раздела.

Рассчитывают налог с суммы полученного аванса по ставкам 18/118 или 10/110. Для учета авансов открывают субсчет к сч. 62 , а НДС отражают на субсчете «НДС» к сч. 76 . Особенностью учета НДС с авансов является то, что налог начисляется дважды (хотя оплачивается он, конечно, один раз) – при получении аванса и по факту отгрузки. В бухучете продавца эти операции сопровождаются проводками:

Операции
При поступлении авансового платежа
Аванс получен
Начислен НДС с аванса
При отгрузке товара (сопровождается составлением повторного счета-фактуры)
Признается выручка от реализации (отгрузка)
Начислен НДС со стоимости реализованных активов
Зачтен аванс в оплату за отгруженные товары	62/Авансы (АП)
НДС с перечисленного аванса принят к вычету

Принять к вычету НДС, начисленный на сумму аванса, продавец может после реализации товаров/услуг, т. е. по факту отгрузки.

Пример 1: расчет налога с полученного аванса

Компания получила 20 февраля 2018 аванс (полную предоплату) в сумме 1 500 000 руб. в счет будущей поставки товара, облагаемого налогом по ставке 18%. Товар был отгружен 15 марта 2018.

Рассчитаем НДС с суммы аванса по формуле: А х 18 /118, где А – полученный аванс.

1 500 000 х 18 /118 = 228 813 руб. Проводки:

Операции
20.02.2018
Аванс получен
Выделен НДС из суммы аванса
15.03.2018
После отгрузки признается выручка от реализации
Начисляется НДС от продажи
Зачтен аванс
Принят к вычету НДС

Если продажа не состоялась (например, из-за расторжения договора), и аванс был возвращен покупателю, то продавец вправе принять к вычету начисленный ранее на полученную сумму НДС. Сделать это он может в течение года после возврата аванса, отразив в учете так:

НДС с авансов полученных в балансе 2018 года

В бухгалтерском балансе полученные авансы можно увидеть в структуре кредиторской задолженности по строке 1520 пассива в разделе краткосрочных обязательств. Поскольку НДС с авансов не отражается ни в доходах, ни в расходах фирмы-плательщика, то и в строке 1520 суммы авансовых платежей фиксируют без учета налога. Таким образом, НДС с полученных авансов в балансе не фиксируются.

Суммы выданных авансов образуют дебиторскую задолженность и отражаются в активе баланса без НДС в строке 1230 . Если же авансы выдавались для приобретения или создания объекта ОС, то их можно увидеть в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

НДС с выданных авансов: проводки

Покупатель может принять к вычету НДС, указанный продавцом в авансовом счете-фактуре. В бухгалтерском учете покупателя выданные авансы учитываются на специально открытом субсчете к сч. 60 . НДС с аванса, подлежащий вычету, отражается на сч. 19. Проводки у покупателя будут следующими:

Операции
При получении авансового счета-фактуры от продавца
Перечислен аванс	60/ Авансы
Выделен НДС с суммы аванса и направлен к вычету
При оприходовании товаров и получении повторного счета-фактуры от поставщика
Товары/услуги оприходованы
НДС по приобретенным ТМЦ/услугам
НДС принят к вычету
В оплату приобретенных активов зачтен аванс
Восстановление НДС с аванса

У покупателя налог также принимается к вычету дважды: с перечисленного аванса и по факту поставки ТМЦ. Уравновешивают подобную ситуацию, осуществив восстановление НДС с аванса покупателей проводкой Д/76 К/т 68.

Пример 2: расчет налога по выданной предоплате

Возвращаясь к нашему примеру, рассмотрим, какими проводками оперирует бухгалтер покупателя.

Операции
20.02.2018
Аванс перечислен
Начислен НДС с аванса (по получении счета-фактуры)
15.03.2018
Получены и оприходованы ТМЦ
НДС по приобретенным активам
Зачтен аванс в стоимости поступивших активов
НДС принят к вычету
Восстановлен НДС по авансу

№ 7, 2003г.

Сергей ШИЛКИН

Если фирма получила аванс от своего контрагента, она должна заплатить с него НДС. Так считают налоговики. Не спорит с этим подавляющее большинство фирм. Возможно, зря.

На практике многие фирмы отгружают своим покупателям продукцию только после того, как они перечислят им деньги. Полученные в этом случае от покупателей деньги считаются авансом. Надо ли с них платить НДС, во многом зависит от того, каким способом фирма считает налог.

Если фирма использует метод «по отгрузке», НДС ей нужно платить только после поставки товаров покупателю. Даже в том случае, если поставку он еще не оплатил. Следовательно, после получения аванса платить налог не нужно. Ведь отгрузки еще не произошло.

Сложнее дело обстоит, если фирма считает НДС «по оплате». При таком методе датой реализации является день оплаты товаров. По поводу того, надо ли в этом случае платить НДС с авансов, существуют два противоположных мнения.

Да нет, нет да

В статье 167 Налогового кодекса написано, что оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом. Иными словами, товар сначала должен быть продан, а уже потом оплачен.
Полученные авансы в счет будущих поставок не прекращают встречного обязательства (его просто еще нет). Таким образом, платить НДС с авансов не нужно. Такого же мнения придерживается и Дмитрий Погорелов, налоговый консультант консалтинговой фирмы «Рубикон»: «Согласно 146-й статье Налогового кодекса, налоговой базой по НДС признается реализация товаров (работ, услуг). А реализацией признается переход права собственности. При получении аванса собственником товара остается продавец. Поэтому НДС с полученных денег платить не нужно».

В то же время в статье 162 Налогового кодекса сказано, что авансы не включаются в налоговую базу. Она просто увеличивается на сумму предоплаты. Поэтому отгружен товар или нет (то есть перешло ли право собственности на него к покупателю), для расчета НДС значения не имеет. Налог нужно заплатить. «Объектом налогообложения по НДС действительно признается реализация товаров. Но не только, – считает Александр Потапов, генеральный директор ООО “Консалтинговая фирма «Ваш Персональный Консультант»” (ВПК). – Налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому платить НДС с авансов нужно».

Что решили судьи

Нетрудно догадаться, какого мнения по этому вопросу придерживаются налоговики. Конечно, НДС с авансов платить нужно. Поэтому, если фирма не хочет платить налог с предоплаты, доказывать свою правоту ей придется в суде.
Выиграть такое дело вполне реально. Например, недавно Федеральный арбитражный суд Уральского округа вынес решение в пользу фирмы (постановление от 3 марта 2003 г. № Ф09-472/03-АК).
Доводы суда были такими. Судьи согласились с тем, что авансы увеличивают налоговую базу по НДС. Но происходит это в тот момент, когда появляется объект налогообложения. То есть при реализации товаров. А получение аванса – это еще не реализация. Поэтому и НДС надо платить только после продажи товаров.
Таким образом, по мнению суда, НДС с авансов платить не нужно.

Платить или нет?

К сожалению, отвечать на этот вопрос каждой фирме придется самостоятельно. Дело в том, что решения арбитражных судов не распространяются на другие фирмы. Более того, мнение судей в вашем случае может быть прямо противоположным.
Однако такая перспектива смущает далеко не всех. «Наша фирма работает только по предоплате, – рассказывает Светлана Поздеева, главный бухгалтер московской фирмы “Факир”. – Того же самого требуют от нас и поставщики. Получается, что мы должны заплатить НДС одновременно и государству, и поставщикам. А оборотных средств на это хватает далеко не всегда. Поэтому руководитель нашей фирмы принял решение НДС с авансов не платить. Теперь нас ждет суд, но мы готовы отстаивать там свою правоту».

О том, что правоту отстоять скорее всего удастся, говорит и то, что уральские судьи в своем мнении не одиноки. Похожее решение принял, например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (постановление от 4 июля 2002 г. № А 65-17805/2001-СА3-9к). Помимо прочего такая позиция судей говорит о том, что вопрос обложения авансов НДС нечетко прописан в Налоговом кодексе. А золотое правило налогоплательщика гласит: все сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в мою пользу.

Если же фирма решит заплатить с аванса НДС, то его можно будет поставить к вычету. Для этого необходимо выполнить два условия. Во-первых, товар, в счет которого получена предоплата, должен быть отгружен. Во-вторых, начисленный с аванса НДС нужно заплатить в бюджет.

Решения судов, обнародованные за прошедший месяц

Когда сдавать расчет по налогу на имущество

По итогам каждого квартала все фирмы должны определять среднегодовую стоимость своего имущества и рассчитывать налог на него. Заплатить налог на имущество по квартальным расчетам нужно в течение 35 дней после окончания квартала. Налог по итогам года – в течение 100 дней после его окончания.

В то же время сроки представления расчета по этому налогу в законе о налоге на имущество отсутствуют. Зато они есть в инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 г. № 33. В ней написано, что представить расчет налоговикам нужно одновременно с представлением бухгалтерской отчетности. А что будет, если фирма нарушит этот срок? Как указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, фирму, нарушившую срок представления расчета по налогу на имущество, оштрафовать нельзя (постановление от 7 апреля 2003 г. № Ф04/1521-378/А27-2003).

Дело в том, что инструкция Госналогслужбы, устанавливающая сроки сдачи расчета по налогу на имущество, не входит в законодательство России о налогах и сборах (п. 2 ст. 4 НК). Из чего оно состоит, написано в пункте 1 статьи 1 Налогового кодекса. Это сам кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы. Ни в одном из этих документов сроки представления расчета не прописаны. Поэтому за нарушение этих сроков штраф фирме не грозит.

Однако не все арбитражные суды разделяют эту точку зрения. Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа по-другому прочитал закон «О налоге на имущество» (постановление от 24 апреля 2003 г. № Ф09-1204/03-АК). Он обратил внимание, что сроки уплаты налога отсчитываются от последнего дня сдачи бухгалтерской отчетности. Сдают ее фирмы по окончании квартала в течение 30 дней, а по итогам года – в течение 90 дней. Следовательно, по мнению уральских судей, в эти же сроки нужно сдавать и расчет по налогу на имущество. И не беда, что напрямую сроки уплаты законом о налоге на имущество не установлены.

За одно нарушение – один штраф

Если фирма грубо нарушит правила учета своих доходов и расходов, ответственности не избежать. Штраф за такое нарушение установлен статьей 120 Налогового кодекса и составляет пять тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах и в отчетности хозяйственных операций и т. д. Если же из-за такого нарушения фирма недоплатит налог в бюджет, размер штрафа увеличится в 3 раза и составит 15 тысяч рублей.

Если же допущенная фирмой ошибка приведет к занижению сразу нескольких налогов (например, НДС и налога на прибыль), то сумма штрафа все равно не может быть больше 15 тысяч рублей. Такое решение принял Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 26 февраля 2003 г. № КА-А41/756-03).

Налог на пользователей автодорог можно вернуть

Отмена налога на пользователей автодорог неожиданно вызвала очень много споров. Как посчитали фирмы, законодатели отменили его уже с 31 августа 2002 года. По мнению же налоговиков, налог на пользователей автодорог нужно было платить до конца 2002 года.

Основания говорить о том, что налог на пользователей автодорог с 31 августа 2002 года платить не надо, дал Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ. Вводя с 1 января 2003 года транспортный налог, авторы этого закона по халатности исключили налог на пользователей автодорог из установленного законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перечня федеральных налогов с 31 августа 2002 года.

В результате с этого момента у фирм появились основания оспаривать в суде законность взимания налога на пользователей автодорог и добиваться возврата излишне заплаченных сумм. Недавно одно такое дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Позиция судей была однозначной: взимание налога на пользователей автодорог с 31 августа 2002 года незаконно, заплаченный с этого момента налог государство должно вернуть (постановление от 14 апреля 2003 г. № Ф04/1753-262/А75-2003).

Это решение судей полностью совпадает с позицией Конституционного Суда. В своем постановлении от 4 июля 2002 г. № 200-О он четко указал, что в России должны взиматься только те налоги и сборы, которые установлены статьями 19, 20 и 21 закона об основах налоговой системы. Поэтому исключение налога на пользователей автодорог из перечня федеральных налогов автоматически означает его отмену.

Начисление налога на добавленную стоимость происходит либо в день отгрузки (получения) товара, либо в день оплаты, в зависимости от того, какое событие раньше наступило. Как ведется учет НДС при условии, что отгрузка (получение) товара происходит раньше его оплаты, мы рассмотрели в , там же приведены проводки, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Если товар сначала оплачивается, а потом уже отгружается, то учет и начисление НДС будет несколько отличаться. В статье разберемся, как происходит расчет НДС с полученных и выданных авансов, как проводки необходимо выполнить и в какой последовательности. Для закрепления разберем примеры.

Плательщики НДС регулярно сталкиваются с необходимостью выделить НДС из стоимости, предъявленной поставщиком, или начислить его к сумме. Поможет правильно провести расчет .

НДС с полученных авансов

Организация реализует товар покупателю, покупатель в счет будущей поставки перечисляет организации аванс. Как и когда нужно начислить НДС? Учет расчетов с покупателями при получении от них предоплаты мы рассматривали также в .

На счете 62 «Расчеты с покупателями» открывается субсчет 2 «Авансы полученные», при этом на субсчете 1 будет вестись учет оплаты за отгруженный товар.

При получении предоплаты от покупателя организация выполняет проводку Д51 К62.2.

Налоговый кодекс РФ требует с полученного аванса начислить , для этого из полученной суммы выделяется НДС (как это сделать читайте ). Для учета налога с авансов откроем дополнительно счет 76 субсчет «НДС с авансов». В день получения предоплаты от покупателя отражается проводка по начислению НДС с полученной предоплаты Д76.НДС с авансов К68.НДС.

Спустя некоторое время в счет полученной предоплаты организация отгружает товар, проводка Д62.1 К90/1.

Учет НДС с авансов вызывает трудности и у продавцов, и у покупателей. Отвечаем на ваши вопросы.

Дата платежки в счете-фактуре на аванс, если банк продавца зачислил деньги не сразу

Е. Зеленщикова, Тверская обл.

Мы перечислили поставщику предоплату. Платежка от 15 августа. А у поставщика банк провел ее 16 августа. И в счете-фактуре на аванс поставщик указал дату платежного поручения как 16.08.2013. Разве это правильно?

: Ваш поставщик не прав. В авансовом счете-фактуре должна быть дата составления платежного поручения (указана в самой платежке), а не дата зачисления денег из банковской выписки продавц а.

Однако если переделывать счет-фактуру он не намерен, вы не лишаетесь права на вычет. Дело в том, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры, установленном НК, нет даты составления платежки. Среди них - только ее номе рп. 5.1 ст. 169 НК РФ . Поэтому ошибка в дате платежки не основание для отказа в вычете авансового НДС ни у покупателя, ни - позже, при отгрузке, - у продавц ап. 2 ст. 169 НК РФ .

Дату и номер авансовой платежки нужно указывать еще и в «отгрузочном» счете-фактур еподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . И скорее всего, в него ваш поставщик тоже запишет неверную дату платежки. Тут ситуация точно такая же: право на вычет «отгрузочного» НДС вы не потеряете. Для вычета достаточно, чтобы не было ошибки в номере платежк ипп. 5 , 2 ст. 169 НК РФ .

До какого момента платежи покупателя считаются для целей НДС авансовыми

А. Перстянский, г. Тула

У нас оптовая торговля. Реализация всегда происходит позже отгрузки, так как по условиям договоров право собственности переходит к покупателю в момент приемки им товара на его складе. Между отпуском с нашего склада и поступлением на склад покупателя - несколько дней, и в этот промежуток времени могут прийти деньги за товар. Причем иногда оплата товара и переход права собственности на него попадают в разные кварталы.
В бухучете такая оплата отражается как авансовая. А является ли она авансом в целях НДС? То есть нужно ли составлять на нее счет-фактуру и начислять налог?

: Давайте разберемся. НДС с реализации следует начислить уже при отгрузке товар аподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ . Аванс для НДС - это только та оплата, которая получена до отгрузк ип. 1 ст. 167 НК РФ ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 30.09.2004 № 318-О . Поэтому с денег, полученных после отгрузки, авансовый налог начислять не нужно, даже если право собственности еще сохраняется за вами.

Дата отгрузки - это дата первого по времени составления (именно составления, а не подписания обеими сторонами) документа на товары, оформленного продавцом на имя покупателя либо перевозчик аПисьмо Минфина от 01.03.2012 № 03-07-08/55 .

Что будет датой отгрузки в вашем случае? Если товары доставляет покупателю транспортная компания, то это день передачи вами товара представителю перевозчика. То есть дата составления транспортной накладной. Если же вы везете товар на склад покупателя своими силами, то дата отгрузки - это дата составления вами товарной накладной. Обычно ее подписывают до вывоза товаров со склада и передают доставляющему товар работнику, а уж когда ее подписывает покупатель - для определения даты отгрузки неважно.

Но в любом случае названные вами суммы не будут авансами в целях НДС.

До получения «отгрузочного» счета-фактуры авансовый НДС не восстанавливаем

Е. Аллямова, г. Москва

Получили оплаченные авансом товары и товарную накладную на них. А «отгрузочный» счет-фактуру продавец пообещал выслать нам почтой. Но квартал уже закончился, а счет-фактура все еще не пришел. Когда нам восстановить авансовый НДС: непременно в квартале получения товара (по дате накладной) или же можно отложить восстановление до получения счета-фактуры?

: Не только можно, но и нужно. Дело в том, что до получения «отгрузочного» счета-фактуры на приобретенные товары вы не можете заявить вычет входного НДС по нимп. 1 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ . А восстановить авансовый налог вы обязаны именно в том периоде, в котором у вас возникает право на вычет входного НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Это происходит в тот момент, когда товар у вас принят к учету и есть отгрузочные накладная и счет-фактура.

Обратите внимание: восстановить налог в квартале получения права на вычет нужно, даже если вы решили этим вычетом не пользоваться либо отложили его на будущее.

Советуем запастись доказательствами, подтверждающими дату получения «отгрузочного» счета-фактуры продавца (например, сохраните конверт со штемпелем почты). Это особенно пригодится, если счет-фактура датирован не тем кварталом, в котором вы его получили.

Привязка вычета авансового НДС к конкретной поставке в рамках долгосрочного договора

Н. Спицына, г. Москва

Работаем с покупателями по долгосрочным договорам: идет серия поставок сахара с условием предоплаты за каждую из них не меньше 50%. На каждую поставку выставляем отдельный счет. Обычно к первой отгрузке покупатель успевает внести предоплату не только по первому счету, но и по второму, а иногда и третьему. На сумму аванса по каждому счету составляем отдельный авансовый счет-фактуру.
На дату первой поставки ставим к вычету НДС, начисленный со всех полученных к этому моменту авансов покупателя в рамках этого договора (в пределах стоимости этой поставки). Правильно ли это? Или же мы вправе принять к вычету только тот НДС, который начислен с аванса по счету за конкретную отгрузку? Это особенно актуально, когда дальнейшие отгрузки происходят уже в следующих кварталах.

: Ваш вариант безопасен, если в рамках одного договора вы поставляете один и тот же товар, а поставки отличаются лишь сроками и объемом отгружаемого товара. Ведь момент вычета НДС, начисленного с предоплаты, - дата отгрузки соответствующих товаро вп. 6 ст. 172 , п. 8 ст. 171 НК РФ . Тогда при первой же отгрузке вы принимаете к вычету весь НДС со всей суммы полученных к тому времени авансов (но не больше налога, начисленного с этой отгрузки).

Если же в разных поставках вы отгружаете разный товар (например, счет № 1 у вас на сахар-песок, а счет № 2 - на сахар-рафинад), товар с разными характеристиками (разное качество и т. п.), товар с разной ценой, то товар «соответствует» авансу только по тому счету, по которому произошла отгрузка. И НДС с аванса по другим счетам, еще не закрытым отгрузкой, принимать к вычету рано. Впрочем, эта проблема вряд ли возникнет, если из ваших счетов-фактур на отдельные поставки «внутри» одного договора не видно, что они составлены на различающиеся товары.

Покупатель отказался от товара, аванс вернули, но договор еще действует

М. Дьячина, г. Санкт-Петербург

У нас долгосрочные договоры на несколько поставок, по каждой из которых отдельная предоплата. От одной из поставок покупатель отказался, деньги мы ему вернули. Можно ли принять НДС с этого аванса к вычету, учитывая, что расторжения договора не было - по нему еще будут другие поставки?

: Да, у вас есть право на вычет этого НДС. Отказ от поставки и возврат аванса можно рассматривать как изменение долгосрочного договора. Напомним, возврат аванса вследствие изменения договора тоже дает продавцу право принять к вычету НДС, ранее начисленный с этого аванс ап. 5 ст. 171 НК РФ .

И неважно, что вы с покупателем не оформили соглашение об изменении. Двусторонний документ для этого не обязателен. Волеизъявление покупателя подтверждается его письменным отказом от поставки. А ваше согласие - самим фактом возврата аванс аст. 438 ГК РФ .

Право на вычет в таких ситуациях, как ваша, признает и судПостановление ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-4292/2008 . Только обратите внимание: в письме покупатель должен прямо написать, что отказывается от поставки, а не просто требует возврата аванса.

Предупреждаем: есть риск, что инспекция с таким вычетом не согласится. Ведь налоговикам зачастую важно наличие формального основания для вычета, в вашем случае - двустороннего документа об изменении договора. Его отсутствие может аукнуться и покупателю, если тот ранее принял НДС с перечисленного аванса к вычету. При изменении условий договора и получении аванса обратно этот НДС следует восстановит ьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но когда двустороннего документа об изменении нет, а деньги вернулись, налоговики могут решить, что восстанавливать налог нет оснований. А нужно убрать вычет из квартала перечисления денег, рассматривая их как ошибочно перечисленные суммы, а не как предоплату. С уплатой недоимки и пеней, разумеется.

Во избежание подобных недоразумений изначально добавляйте в договор положение о том, что письменный отказ покупателя от отдельной поставки рассматривается как изменение договора в отношении этой поставки при условии вашего письменного согласи яп. 3 ст. 450 ГК РФ .

Продавец возвращает аванс по исполнительному листу: есть ли у него вычет

Ю. Чиликина, Ставрополье

Наш директор долго игнорировал требование покупателя вернуть аванс за не поставленный в срок товар. Покупатель обратился в суд и выиграл спор. По исполнительному листу наша организация деньги вернула. Положен ли нам вычет НДС, который мы ранее начислили на этот аванс? Ведь вычет предоставляется при возврате аванса и расторжении договор ап. 5 ст. 171 НК РФ , а допсоглашения о расторжении договора мы с покупателем не подписывали.

: Не исключено, что договор уже расторгнут без подписания такого допсоглашения. Загляните в решение суда: возможно, покупатель заявлял в суде требование не только о возврате аванса, но и о том, чтобы считать договор расторгнуты мподп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ . Если так, то вы спокойно можете принимать НДС к вычету. В ином случае безопаснее запастись двусторонним соглашением о расторжении договора.

Покупатель заплатил авансом, хотя договор не обязывает его это делать

Л. Пинченко, г. Москва

: Если из платежки явно не следует, что это оплата конкретной будущей поставки по конкретному договору, прежде всего убедитесь, что это не ошибочный платеж. Свяжитесь с покупателем и попросите его письменно подтвердить, что это именно оплата товара. В ином случае он может спохватиться и потребовать деньги обратно, особенно если до наступления указанного в договоре срока платежа еще много времени.

Если подтвердится, что платеж не ошибочный, то для вас как для продавца эти деньги - аванс. Вы должны начислить НДС с любого полученного аванса - неважно, предусмотрен он договором или нет, а также составить авансовый счет-фактуру и занести его в книгу продаж. А вот покупатель этот авансовый НДС принять к вычету не сможет. Ведь право на вычет НДС с предоплаты у него появляется, только если обязанность ее внести указана в договор еп. 9 ст. 172 , п. 12 ст. 171 НК РФ ; п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 .

Так быстро закрыли аванс отгрузкой, что не успели выписать авансовый счет-фактуру

Г. Цыплюк, г. Ростов-на-Дону

Получили аванс 300 000 руб., но сразу счет-фактуру на него не сделали. Через 2 дня отгрузили этому покупателю товар на 100 000 руб. На следующий день спохватились, что не составлен авансовый счет-фактура. Вроде еще не поздно составить, так как 5 дней с даты получения денег не истекл ип. 3 ст. 168 НК РФ . Но не понятно, как это сделать.
Если оформить его задним числом, собьется нумерация, которую нарушать нельз яп. 1 Правил заполнения счета-фактуры (так как за это время были выписаны другие счета-фактуры, они ушли к покупателям). Если же указать действительную дату, получится, что счет-фактура на аванс датирован позже документов на отгрузку.
Решили сделать авансовый счет-фактуру с текущей датой, но только на не закрытый отгрузкой остаток аванса, то есть на 200 000 руб. Правильно ли это и если нет, то как действовать в подобных ситуациях?

: Это неправильно. НК не предусматривает возможности составлять счет-фактуру только на часть указанной в платежке суммы, а также не говорит о возможности не выставлять счета-фактуры на тот аванс, который успели закрыть в течение 5 дней отгрузко йне на дату

Покупатель просит выставить счет-фактуру только на часть предоплаты

Л. Павлова, г. Воронеж

Покупатель перечислил предоплату 100 000 руб., а авансовый счет-фактуру просит на сумму 50 000 рублей. Что будет, если мы дадим ему такой счет-фактуру, а свой экземпляр составим на полную сумму?

: Как мы сказали в ответе на предыдущий вопрос, это противоречило бы НК, который требует указать в авансовом счете-фактуре (в том числе и в выставляемом покупателю экземпляре) всю сумму предоплат ыподп. 5 п. 5.1 ст. 169 , п. 1 ст. 168 НК РФ .

Если вы так сделаете, то при встречной проверке сразу обнаружится расхождение между двумя экземплярами документа. На том основании, что счет-фактура содержит недостоверные сведения, налоговики наверняка снимут у покупателя выче тп. 2 ст. 169 НК РФ . Правда, тогда и восстановление налога, принятого к вычету при принятии оплаченных этим авансом товаров на учет, инспекторам придется убрать. Поэтому пени и штраф за недоплату налога покупателю грозят, только если вычет и восстановление пришлись на разные кварталы.

Скорее всего, просьба покупателя вызвана тем, что он хочет принять к вычету только часть авансового НДС. Объясните, что он вполне может это сделать и по счету-фактуре, в котором указана полная сумма предоплаты. Для этого ему достаточно зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок не на всю сумму, а лишь на ту ее часть, которая ему нужна для вычета. С этим согласен и Минфи нПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321 .

Учет НДС при авансовых платежах имеет некоторые особенности, связанные с двойным начислением НДС для уплаты в бюджет. Почему так происходит? Давайте разберемся.

Как говорилось в прошлой статье, момент определения налоговой базы для налога на добавленную стоимость может быть либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок, в зависимости от того, какое событие наступило раньше.

Вариант, когда отгрузка произошла раньше оплаты, мы рассмотрели в

Здесь рассмотрим вариант, когда покупатель сначала перечисляет предоплату (аванс), а затем происходит отгрузка товара. Замечу, что если оплата поступает в день продажи, то это не считается авансом.

Для учета полученной от покупателя предоплаты (аванса) открываем на отдельный субсчет и назовем его «Авансы полученные». То есть счет 62 будет иметь два субсчета: 62.1 - оплата за товары, работу, услуги и 62.2 - полученные авансы (предоплата) за товары, работу, услуги.

Проводки по учету НДС с авансов полученных

Алгоритм действий бухгалтера по начислению НДС при авансовых платежах следующий:

1. При получении аванса от покупателя, делается проводка Д51 К62.2 .
2. Согласно НК РФ, с этого аванса мы должны . Для этого мы привлечем дополнительный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», откроем на нем дополнительный субсчет «Аванс», на котором будем отражать НДС с полученных от покупателей авансов. Проводка по начислению налога на добавленную стоимость с аванса Д76.Аванс К68.НДС. Эта проводка выполняется в день получения предоплаты.
3. Через какое-то время мы отгружаем товар в счет полученных средств, проводка Д62.1 К90.1.
4. С реализации мы также должны начислить налог для уплаты в бюджет, проводка Д90.3 К68.НДС. Проводка выполняется в день реализации.
5. После отгрузки необходимо зачесть аванс в счет погашения задолженности покупателя проводкой Д62.2 К62.1 .
6. В результате этих действий видим, что налог был начислен дважды: с аванса и с реализации. Чтобы не платить в бюджет НДС в двойном размере, нашим последним действием будет проводка Д68.НДС К76.Аванс - принят к вычету налог на добавленную стоимость в связи с реализацией товара, оплаченного авансом, тем самым счет 76.Аванс закроется, а в бюджет будет уплачена верная сумма.

Пример учета НДС при авансовом платеже

Проводки по учету НДС с авансов

Дата операции	Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
				Получен аванс от покупателя (в том числе НДС 18000 руб.)
				Начислен налог с аванса
				Отгружен товар покупателю в счет аванса (в том числе НДС 18000 руб.)
				Начислен налог с реализации
				Зачтен аванс в счет погашения задолженности покупателя.
				Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом.

Учет НДС при безвозмездной передаче товара

При безвозмездной передаче товара предприятие также обязано начислить налог к уплате в бюджет. Начисляется налог с рыночной стоимости товара. Однако списывать в расходы мы его будем по себестоимости.

Проводки. Учет НДС при безвозмездной передаче товара

В данной статье мы разобрали особенности учета НДС с авансов полученных и при безвозмездной передаче товара. В следующей статье продолжим тему НДС и разберем, как посчитать НДС, и какие налоговые ставки НДС существуют.

Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать .