Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи - это предварительные платежи по налогу. Их уплата в течение налогового периода может быть предусмотрена Налоговым кодексом. В случае уплаты авансовых платежей позднее установленных сроков на сумму просрочки начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). В то же время нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, например, ему не может быть начислен штраф. От чего зависит размер авансовых платежей по налогу на прибыль? В какие сроки они уплачиваются? Каков порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных и уплаченных авансовых платежей, а также сумм налога?

Примечание. Как показывает практика, чиновники и судьи при начислении пеней по авансовым платежам пользуются разъяснениями, данными Пленумом ВАС в Постановлении от 26.07.2007 N 47 (см., например, Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 N 3-2-06/127, УФНС по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135909, Постановление ФАС ДВО от 08.12.2008 N Ф03-5398/2008).

Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286, а сроки и порядок их уплаты - ст. 287 НК РФ. В Налоговом кодексе представлены три варианта исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль:

• по итогам каждого отчетного периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей внутри каждого квартала (у предприятий промышленности это наиболее распространенный вариант);
• ежемесячно в течение налогового периода исходя из фактически полученной прибыли (это право, об использовании которого необходимо своевременно уведомить налоговый орган);
• по итогам каждого отчетного периода с уплатой квартальных авансовых платежей (для предприятий с доходом за квартал не более 10 млн руб.).

Напомним: налоговым периодом по налогу на прибыль всегда является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Уплачиваем ежемесячные авансовые платежи

Это первый вариант, при котором предприятие промышленности исчисляет сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами в данном случае признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма указанного авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики также исчисляют (с целью уплаты) сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Начнем с суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода (например, в I квартале 2012 г.). Она принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (в нашем случае - в IV квартале 2011 г.).
При уплате ежемесячного авансового платежа во II квартале текущего налогового периода ориентируются на 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Получается, ежемесячный авансовый платеж за II квартал 2012 г. равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2012 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала. Следовательно, уплачиваемый в III квартале 2012 г. ежемесячный авансовый платеж должен быть равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие 2012 г. и суммой авансового платежа за I квартал этого же года.

В IV квартале текущего налогового периода ежемесячные авансовые платежи также уплачиваются. Сумма одного платежа составляет 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (то есть для расчета из суммы авансового платежа, исчисленного по итогам девяти месяцев 2012 г., вычитается сумма авансового платежа, исчисленного по итогам полугодия 2012 г.).

Если рассчитанная в изложенном порядке сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Теперь поговорим о том, в какие сроки должны быть уплачены авансовые платежи. Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. (Необходимо учитывать: если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).) Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного (налогового) периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание : по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Президиум ВАС в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 отметил: названные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Еще раньше высший арбитр согласился с тем, что указанная норма является специальной по отношению к ст. 78 НК РФ. Она не допускает возврата уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, однако предусматривает возможность их зачета в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода. Следовательно, превышение суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Данная статья среди прочего не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Пример 1 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. составила 287 000 руб., за полугодие - 785 000 руб., за девять месяцев - 706 000 руб., за 2012 г. - 1 020 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2011 г., равна 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 4000 руб., в бюджет субъекта РФ - 36 000 руб.

В целях упрощения примера исходим из того, что условный расход по налогу на прибыль равен сумме налога (авансового платежа) по декларации.

При заполнении деклараций по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.

Примечание. Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 г., а налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - начиная с подачи декларации за семь месяцев 2012 г. используется форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Поясним порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:

• в строках 210 - 230 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строки 180 - 200) и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода. I квартал является первым отчетным периодом, поэтому при заполнении декларации за данный период по строкам 210 - 230 указываются только суммы ежемесячных авансовых платежей, например в нашем случае по строке 210 отражена сумма, равная 120 000 руб. (40 000 руб. x 3 мес.). В декларации за полугодие 2012 г. по строке 210 фиксируются сумма исчисленных авансовых платежей по итогам I квартала 2012 г. (157 000 руб.) (строка 180) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате во II квартале 2012 г. (157 000 руб.), общая сумма составляет 314 000 руб. В декларации за девять месяцев 2012 г. по строке 210 отражена сумма, равная 141 200 руб. (141 200 + 0). За 2012 г. значение по строке 210 составляет 188 000 руб. (164 600 + 23 400);
• в строках 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. В декларации за I квартал по строке 290 фиксируется сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Эта сумма равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за I квартал (в нашем случае - 157 000 руб.). В декларациях за полугодие и девять месяцев сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по этой же строке за предыдущий отчетный период. (Поэтому за девять месяцев 2012 г. по строке 290 указывается сумма, равная 23 400 руб. (164 600 - 141 200).) Если такая разница отрицательна или равна нулю (в нашем примере именно такая ситуация возникла при заполнении декларации за полугодие 2012 г.), ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. В декларации за налоговый период строки 290 - 310 не заполняются. Кстати, в части сроков уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются по соответствующим уровням бюджетов равными долями в размере 1/3 суммы платежа за квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты;
• строки 320 - 340 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Данная сумма принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале.

Продолжим пример 1 . В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:

В полугодии 2012 г. возникла переплата (дебиторская задолженность) по авансовым платежам по налогу на прибыль в части расчетов с федеральным бюджетом в размере 17 280 руб., с бюджетом субъекта РФ - 155 520 руб. Данную переплату зачитываем в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (при условии подачи в налоговый орган соответствующего письменного заявления). Исходя из приведенных данных зачет осуществлен в отношении сумм налога к доплате по итогам девяти месяцев (авансовый платеж) и налогового периода, а также ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2012 г. и I квартал 2013 г. В связи с этим по состоянию на 28.03.2013 дебиторская задолженность в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль составит:

• по федеральному бюджету - 11 000 руб. (17 280 - 2340 - 1600 - 2340);
• по бюджету субъекта РФ - 99 000 руб. (155 520 - 21 060 - 14 400 - 21 060).

Если предприятие примет решение не заявлять о зачете излишне уплаченных авансовых платежей по итогам полугодия 2012 г., в бухгалтерском учете дополнительно должны быть сделаны следующие проводки:

В последующем предприятие вправе заявить о возврате или зачете излишне уплаченной суммы в установленном порядке. Главное в этом случае - не пропустить срок исковой давности. Напомним: согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Отметим следующее.

Положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска обозначенного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства. Тогда вопрос о порядке исчисления срока подачи заявления в суд должен решаться с учетом того, что такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога (Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О).

В нашей ситуации судьи применяют такой подход (на примере Постановления ФАС МО от 19.09.2011 по делу N А40-549/11-115-3). Авансовый платеж неравнозначен налоговому платежу. В соответствии со ст. 287 НК РФ авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, который исчисляется по истечении налогового периода и подлежит уплате не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года. Налогоплательщик не подавал заявления о возврате излишне уплаченного авансового платежа по итогам отчетного периода. Следовательно, спорная сумма представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности за налоговый период (2012 г.), который определяется не позднее 28 марта следующего года (28.03.2013). Данный вывод соответствует позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Ориентируемся на фактически полученную прибыль

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщикам предоставлена возможность перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Использование данной системы уплаты авансовых платежей носит уведомительный характер: о сделанном выборе необходимо известить налоговый орган заранее (не позднее 31 декабря). Например, предприятие промышленности принимает решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли с 01.01.2013. В этом случае налоговый орган должен быть поставлен в известность до 31.12.2012 включительно.

Обратите внимание! В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщику запрещено изменять систему уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. (Одиннадцать месяцев - последний отчетный период.) Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли (разности между полученными доходами и произведенными расходами Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-07/22), рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример 2 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Прибыль за десять месяцев 2012 г. составила 3 286 000 руб., за одиннадцать месяцев - 3 691 000 руб., за год - 4 088 000 руб. Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу на прибыль на основании декларации за девять месяцев 2012 г. равна 586 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 58 600 руб., в бюджет субъекта РФ - 527 400 руб. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате по итогам девяти месяцев 2012 г., составила 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.

При заполнении деклараций по налогу на прибыль за десять месяцев, одиннадцать месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.

В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:

Прокомментируем порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:

• в строках 210 - 230 организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, указывают суммы исчисленных авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период;
• строки 290 - 310 налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, не заполняются;
• строки 320 - 340 заполняются в декларации за одиннадцать месяцев в том случае, если с начала следующего налогового периода налогоплательщик переходит на общий порядок уплаты налога (первый вариант уплаты авансовых платежей).

Обратите внимание : гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты таких платежей. Однако Минфин рекомендует для правильного учета налоговых обязательств направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме (Письма от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501). Вспомним: согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Покажем порядок расчета на примере.

Пример 3 . Дополним условия примера 2. Предприятие промышленности приняло решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке.

В нашем примере в 2012 г. предприятие промышленности уплачивало ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Принято решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке. Следовательно, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 г. принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2012 г. Уплате в IV квартале 2012 г. подлежали, по сути, ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за следующие отчетные периоды:

• за девять месяцев (по сроку не позднее 29.10.2012) - в размере 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.;
• за десять месяцев (по сроку не позднее 28.11.2012) - 71 200 руб. (в федеральный бюджет - 7120 руб., в бюджет субъекта РФ - 64 080 руб.);
• за одиннадцать месяцев (по сроку не позднее 28.12.2012) - 81 000 руб. (в федеральный бюджет - 8100 руб., в бюджет субъекта РФ - 72 900 руб.).

Таким образом, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г., равна 216 200 руб. (64 000 + 71 200 + 81 000), в том числе в федеральный бюджет - 21 620 руб. (6400 + 7120 + 8100), в бюджет субъекта РФ - 194 580 руб. (57 600 + 64 080 + 72 900). Следовательно, ежемесячный авансовый платеж составит 72 066 руб. (216 200 руб. x 1/3).

В декларации по налогу на прибыль будет отражено следующее.

Платим раз в квартал

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть не осуществляют ежемесячных авансовых платежей. Отчетными периодами для таких организаций являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Примечание. Лимит, равный 10 млн руб., применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 01.01.2011. До этого лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-07/64).

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей может возникнуть в любой момент (необязательно с начала налогового периода). На это обратили внимание и финансисты: при определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. Поэтому налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи начиная с квартала, следующего за отчетным (налоговым) периодом (Письмо от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Согласны с этим и налоговики: Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Не установлена в НК РФ и обязанность по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако это лучше сделать для исключения возникновения вопросов о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных ранее представленной налоговой декларации (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Допустим, в декларации за девять месяцев 2012 г. была указана сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г. Однако с I квартала 2013 г. предприятие уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Чтобы не было вопроса о том, почему в I квартале 2013 г. предприятие не произвело уплату заявленных ежемесячных авансовых платежей, рекомендуем представить в налоговую инспекцию сообщение. В случае перехода на уплату ежеквартальных налоговых платежей, например, с полугодия сообщение можно и не представлять, ведь в этом случае в декларации за I квартал строки 290 - 310 заполнять не надо.

Важно . По мнению автора, возникновение обязанности по переходу на уплату ежеквартальных авансовых платежей не с начала налогового периода не распространяется на организации, которые выбрали способ уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Это связано с тем, что данный способ в силу требований Налогового кодекса должен применяться в течение всего налогового периода. Поэтому при уплате ежемесячных авансовых платежей (с учетом фактически полученной прибыли) на уплату ежеквартальных авансовых платежей предприятие должно перейти с начала следующего налогового периода (если доходы от реализации не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал).

Квартальные авансовые платежи уплачиваются в бюджет по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за данный период (не позднее 28 марта следующего года).

Если размер доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в среднем за квартал не превышает 10 млн руб., у предприятия промышленности есть все шансы уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (причем необязательно с начала налогового периода). Правда, если предприятие заявит об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, на уплату квартальных платежей не с начала налогового периода перейти не получится (даже если доход не будет превышать лимит). Если же предприятие не пользуется правом на уплату ежемесячных авансовых платежей с учетом фактически полученной прибыли, а доходы превышают в среднем за квартал 10 млн руб., авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода с учетом уплаченных внутри каждого квартала ежемесячных авансовых платежей, размер которых определяется в особом порядке.

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ ) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Пример

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.19 - 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный - 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. - по сути ваша переплата (20 000 руб. - 15 000 руб. - 15 000 руб.).

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

• бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;

• автономные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчет предельной суммы доходов

Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

Да, нужно.

Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

Уведомление о переходе на поквартальную уплату

Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Нет, не нужно.

Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

Отчетные периоды

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

• I квартал;

• полугодие;

• девять месяцев календарного года.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.

За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.

Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

Срок уплаты

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ответственность

Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Переход на помесячную уплату

Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:

• в IV квартале 2015 года - 2 120 330 руб.;
• в I квартале 2016 года - 5 186 316 руб.;
• во II квартале 2016 года - 7 007 175 руб.;
• в III квартале 2016 года - 25 218 819 руб.;
• в IV квартале 2016 года - 25 376 502 руб.

По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.

Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.

Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.

Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .

Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.

При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно. Конкретный порядок зависит:

• от размера выручки;
• от учетной политики фирмы.

Если выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи, и сообщать об этом способе в налоговую инспекцию не нужно.

Если выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

• квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Изменять способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Значит, если в 2016 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль можно уже с первого квартала 2017 года. А в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.

По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей . То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.

При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

Авансовый платеж по налогу на прибыль за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• постоянные представительства иностранных фирм;
• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
• автономные учреждения;
• бюджетные учреждения. С 1 января 2014 года – бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль;
• участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
• инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
• фирмы, которые передали в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу.

Формула расчета квартального авансового платежа по налогу на прибыль

ПРИМЕР УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОКВАРТАЛЬНО

ООО «Снегурочка» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. За I квартал отчетного года «Снегурочка» получила налогооблагаемую прибыль в сумме 100 000 руб., а за полугодие – 180 000 руб.

Таким образом, авансовый платеж по налогу за I квартал составит:

100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За полугодие фирма должна заплатить авансовый платеж в сумме:

180 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 16 000 руб.

Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Все остальные фирмы обязаны перечислять Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

• исходя из суммы налога за прошлый квартал;
• исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирма сама выбирает вариант уплаты налога, записывает его в учетную политику и применяет в течение всего года.

Исходя из налога за прошлый квартал

Фирмы, которые используют данный способ, должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. Например, авансовый платеж за январь следует уплатить до 28 января.

Сумма ежемесячного авансового платежа равна:

• сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
• 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.

По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.

Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.

ПРИМЕР УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ КВАРТАЛЬНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Согласно учетной политике ООО «Романтика» перечисляет ежемесячные авансовые платежи на основе прибыли предыдущего квартала. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль в сумме 800 000 руб., в том числе за I квартал – 200 000 руб.

Следовательно, прибыль за II квартал равна 600 000 руб. (800 000 – 200 000), а налог с нее – 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%).

В таком случае в III квартале «Романтика» должна ежемесячно авансы по налогу на прибыль в сумме:

120 000 руб. : 3 мес. = 40 000 руб.

Если фирма переходит с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода, об этом нужно известить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Суммы авансов, уплачиваемых в январе –марте при этом порядке уплаты авансовых платежей будут равны одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода. Это правило действует с 1 января 2015 года.

Исходя из фактической прибыли за месяц

Согласно этому способу фирма сразу рассчитывает сумму авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, полученной за каждый месяц.

Заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.

ПРИМЕР УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО ПЛАТЕЖА ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ

В соответствии с учетной политикой ООО «Матрешка» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль 800 000 руб. За январь – май ее сумма составила 600 000 руб.

Следовательно, прибыль за июнь равна 200 000 руб. (800 000 – 600 000). Тогда авансовый платеж за июнь составит 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

Если в будущем году вы хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, надо уведомить о своем решении налоговую инспекцию. Сделать это следует до 31 декабря текущего года.

Как платит авансовые платежи вновь созданная организация

Вновь созданная организация может платить авансовые платежи по налогу на прибыль двумя способами.

Способ 1. Авансовые платежи по итогам квартала.

Чтобы платить авансовые платежи по налогу на прибыль таким способом, налоговую инспекцию уведомлять не нужно.

Если компания создана в декабре, то первый квартальный платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной с декабря по март. Уплатить его нужно не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).

Начиная с шестого квартала существования компании применяется общий порядок уплаты авансовых платежей. Для компании, созданной в июне, общий порядок уплаты авансовых платежей применяется начиная с третьего квартала года, следующего за годом создания.

Способ 2. Авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

В первый месяц существования в налоговую инспекцию нужно направить уведомление о таком способе уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если компания создана в декабре, то первый платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной в декабре и январе следующего года. Уплатить его нужно не позднее 28 февраля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ). Декларацию также придется подавать ежемесячно (п. 3 ст. 389 НК РФ).

Случается, что даже опытные бухгалтеры задаются вопросом, как рассчитать авансовый платеж. Существует определенный порядок, по которому рассчитываются авансовые платежи по налогу на прибыль. Порядок начисления и сроки взносов в казну прописаны в НК: ст.286, 287.

Когда производят авансовые платежи

На основании налогового законодательства, организации, работающие на общем режиме налогообложения, платят пошлину по итогам календарного года.

Целый год организации должны оплачивать начисленную сумму в виде авансовых взносов. Компаниям, доход которых составляет свыше 15 миллионов рублей, оплату необходимо производить ежемесячно.

Компании, которые имеют доход меньше 15 миллионов рублей, оплачивают налог каждый квартал.

Ежеквартальные платежи:

• апреля.
• июля.
• октября.
• января следующего года.

В году 4 квартала, в течение которых необходимо вносить платежи в виде аванса. Предварительно нужно вычислить свою сумму аванса.

Для того чтобы произвести расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, можно воспользоваться формулой:

НП = НБ x С

• НП – налог на прибыль.
• НБ – база за налоговый период.
• С – ставка налога.

В ООО «Весна» по итогам 1 квартала прибыль составила 10 000 000 рублей. Налоговая ставка — 20%, тогда сумма равна:

10 000 000*20% = 2 000 000 рублей.

Сумма платежа, которую нужно вносить в бюджет, состоит из разницы платежа за квартал (2 000 000) и ежемесячным платежом. К примеру, у нас не было ежемесячных платежей, тогда рассчитываем:

2 000 000/3 = 666 667 рублей.

Это сумма, которая подлежит к уплате во втором квартале.

За полгода прибыль предприятия составила 20 000 000 рублей. Авансовый платеж за квартал составил:

20 000 000 *20% = 4 000 000 рублей.

Сумма, которую нужно будет доплатить за полгода, составит:

4 000 000 – 2 000 000 – 666 667 = 1 333 333 рублей.

Месячный авансовый платёж в 3 квартале составит:

4 000 000 – 2 000 000 = 2 000 000 рублей.

Прибыль за девять месяцев составила 35 000 000 рублей, значит, платеж за квартал составит:

35 000 000 *20% = 7 000 000 рублей.

В итоге возникает недоплата:

7 000 000 – 4 000 000 -1 333 333 *3 = 999 999 рублей

Ее нужно будет уплатить в последнем квартале вместе с очередным платежом. Если правильно заносить все данные в программу 1С, то расчет авансов по налогу на прибыль не составит труда. 1С сформирует корректные данные.

Часто у бухгалтеров компаний возникает вопрос, кто вносит авансовые платежи раз в квартал, а кто платит ежемесячно.

Кто из организаций вносит ежемесячные платежи

Чтобы разобраться в вопросе, кто вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль,рассмотрим пример:

ООО «Весна» по итогам 1 квартала получила прибыли 12 000 000 рублей. На основании НК ст.286 п.3, если лимит выручки ниже установленного законом (15 000 000), то компания вносит платежи ежеквартально.

Значит, ООО «Весна» будет оплачивать налог авансовыми ежеквартальными платежками.

Если же компания изъявила желание платить налог ежемесячно, то необходимо поставить в известность налоговый орган и произвести расчёт платежа из фактической прибыли (ст.286 п.2 аб.7 НК.)

Предприятия, работая и получая прибыль, обязаны вносить в бюджет государства определенную сумму. Эта сумма рассчитывается на основании фактической прибыли. Затем после заполнения и сдачи декларации рассчитывается платёж, который вносится в виде авансов. Кто платит авансы по налогу на прибыль?

Кто платит авансовые платежи

Плательщиками авансовых взносов, независимо от того, ежеквартальные они или ежемесячные, являются все налогоплательщики. Организации, фирмы или компании, которые работают по общей системе налогообложения. Сами авансовые платежи зависят от прибыли компании. Ежемесячные авансы вносят:

• Организации, чей доход составляет свыше 15 000 000 рублей.
• Организации, которые не вошли в законодательный перечень платежей ежеквартальных.

Ежеквартальные платежи оплачивают:

• Бюджетные организации.
• Организации автономного характера.
• Зарубежные коммерческие компании.
• Некоммерческие компании, но имеющие прибыль от продажи услуг и товаров.
• Компании-выгодоприобретатели, работающие по договорам.

Вне зависимости от рода деятельности, все участники предпринимательства платят налоги. Отличается только система налогообложения. Кто-то платит авансы по налогу на прибыль, а кто-то вносит ежеквартальный налог в виде единого налога.

Отличаются и способы начисления платежей. Платеж может формироваться на основании фактической прибыли. Так его рассчитывают те предприятия, которые работают на общей системе. В этом случае расчет ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль происходит по следующей схеме:

По итогам года предприятие заработало 10 000 000 рублей.

10 000 000 *20% = 2 000 000

Прибыль умножается на налоговую ставку (20%).

Если у предприятия ставка ниже, то расчет происходит по другой ставке.

10 000 000 * 15,5% = 1 550 000

15,5% — это минимальная налоговая ставка, устанавливаемая для организаций.

20% — это максимальная налоговая ставка.

Сумма делится на 12 месяцев.

2 000 000 /12 = 166 667 составляет платеж при ставке 20%.

1 555 000 /12 = 129 583 платеж при ставке 15,5%.

Правильный расчет и своевременная оплата платежей не вызовет к вашему предприятию лишних вопросов от НО.