Документы для выплаты дивидендов. Как учредителю вывести прибыль из ооо с помощью дивидендов

ООО имеет целый ряд преимуществ перед ИП: в частности, это касается того факта, что учредители общества с ограниченной ответственностью не отвечают по долгам фирмы собственным имуществом. Кроме того, такой тип организации позволяет открывать филиалы и расширять сферу деятельности.

Однако, наряду с этим есть и существенный минус – учредители общества не могут свободно распоряжаться заработанным капиталом. Выплата дивидендов осуществляется по законодательно зафиксированным правилам.

Чем регламентируется данная процедура

По своей сути дивиденды являются частью прибыли (а точнее, чистой прибыли), которая осталась после уплаты налогов. Соответственно, если, например, ООО работает на ЕНВД, то это та сумма, которая осталась после того, как был выплачен единый налог на вмененный доход.

Прибыль распределяется между учредителям пропорционально тем долям, которые они вносили в уставной капитал общества. Однако, компания вправе установить собственный порядок распределения выплат, который будет осуществляться вне зависимости от участия учредителей .

Существует целый ряд документов, регламентирующих порядок выплат:

• Законы №208-ФЗ и №14-ФЗ, принятые в 1995 и 1998 году соответственно, свидетельствуют о том, что решение должно быть принято общим собранием учредителей.
• Те же самые законы (другие подпункты) регламентируют необходимость оформления протокола собрания.
• Закон №14-ФЗ также фиксирует, что прибыль может быть распределена раз в квартал, полгода или год (при этом эксперты советуют осуществлять эту процедуру раз в год, потому что тогда сумму прибыли и выплат можно определить максимально четко).
• НК РФ регулирует тот факт, что ООО (равно как и акционерные общества) должны сами рассчитывать сумму налога, удерживать ее и перечислять в бюджет. Это касается любой выбранной системы налогообложения.
• Письма Минфина регулируют сроки перечисления налогов и осуществление выплат.

Законом регламентируется, что при отсутствии денежных средств компания может выплачивать дивиденды имуществом (в частности, основными средствами или товарами). Однако, этот способ при кажущейся выгоде таковым не является, поскольку обществу придется выплатить дополнительные налоги – это и .

Все нюансы данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Порядок выплат

Максимальный срок осуществления выплаты составляет 60 календарных дней со дня принятия решения о необходимости совершения этой процедуры. При этом допустимо указание точного срока уплаты, если он указывается в . Согласно законодательству РФ, если выплаты не были осуществлены в указанный срок, учредители могут обратиться к обществу по вопросу их взыскания в течение 3-5 лет (3 года согласно законам, более – в случае указания этой информации в Уставе).

Расчет производится непосредственно организацией. Ставка НФДЛ составляет 13% . При этом, в случае осуществления уплаты доходов иностранным гражданам, ставка налога на доходы физического лица будет выше и составит 15%.

Так, в случае если общество получало дивиденды, то НДФЛ считается следующим образом (для российского участника):

• Сумма дивидендов, начисленных учредителю / Дивиденды, начисленные всем учредителям * (Дивиденды, начисленные всем учредителям – Дивиденды, которые были получены в текущем и прошлом годах) * 13%.
• Если организация не получала дивиденды в расчетном периоде, формула значительно упрощается: в этом случае дивиденды, начисленные участнику, просто умножаются на 13%.

Решение о том, что дивиденды будут выплачиваться, принимается на общем собрании учредителей. Соответственно, после его проведения обязательно должен быть оформлен протокол (в двух экземплярах), в котором должны быть указаны следующие сведения:

• Дата и его номер.
• Место и дата проведения.
• Повестка дня.
• Подписи учредителей с расшифровкой.

В самом решении об осуществлении распределения прибыли должны быть данные, представленные ниже:

• Сумма прибыли и период распределения.
• Пропорции учредителей при распределении.
• Список участников, которые должны получить выплату с указанием ее суммы.
• Сроки и форма выплаты доходов.

Специального документа, существующего для оформления выплат, законодательно не установлено. Именно поэтому организация может самостоятельно разработать бланк. Но в этом случае потребуется утверждение формы документа с помощью приказа об учетной политике.

Подойдет также использование типовых форм, которые заполняются в случаях перечисления на другой счет либо в ситуации осуществления выдачи финансовых средств из кассы. Среди них можно выделить:

• Специализированные ведомости (в частности, подойдут формы и , которые были утверждены еще в начале 2004 года).
• (форма была утверждена в 1998 году и имеет номер КО-2).
• Платежные поручения и др.

Нюансы процедуры

В случае выплат единственному учредителю (равно как и для ситуации с несколькими учредителями) страховые взносы не выплачиваются, поскольку они не рассматриваются как заработная плата. При этом сама процедура осуществляется значительно проще, поскольку единственный учредитель может самостоятельно вынести соответствующее решение о распределении и затем осуществить уплату. Он получит чистую прибыль в полном размере (за вычетом налогов), поскольку его доля в уставном капитале составляет 100%.

Также существуют дополнительные нюансы, которые регламентируют случаи, в которых дивиденды выплачивать нельзя ни при каких условиях:

• Отсутствие полностью оплаченного уставного капитала.
• Общество на текущий момент может быть признано (либо стать им после осуществления выплаты).
• ООО не выплатило стоимость одной из долей (касается только некоторых случаев).
• Имеется непокрытый убыток, который отражен в бухгалтерской отчетности.
• Стоимость чистых активов не покрывает размер суммы уставного и резервного капитала (либо она станет ниже этой суммы после осуществления выплаты).

Налоги с дивидендов

С дивидендов выплачивается налог на прибыль , который должен быть перечислен не позднее срока непосредственного осуществления выплат учредителям. В случае задержки штраф составит 20% от неперечисленной суммы. Также будет удержана пеня в сумме одной трехсотой от ставки рефинансирования (выплачивается за каждый день просрочки).

Кроме того, с выплачиваемых дивидендов (согласно 208 статье Налогового кодекса РФ) удерживается налог на доход физических лиц (НДФЛ) , поскольку они считаются источниками дохода. Налоговая база учитывает как доходы плательщика в денежной, так и в натуральной формах. Последствия неуплаты заключаются в том, что общество будет обязано выплатить учредителям проценты за использование чужих денежных средств.

Поскольку общество является источником дохода физического лица (учредителя общества), который получается в виде дивидендов, само общество будет рассматриваться как своего рода налоговый агент и определять размер НДФЛ индивидуально для каждого из учредителей. Важно понимать, что базой является не общая сумма дивидендов, а разница между ее значением и суммой дивидендов, которые были получены налоговым агентом, которым выступает ООО.

НДФЛ удерживается сразу же после осуществления выплаты дивидендов, а его сумма должна быть перечислена в бюджет до того, как денежные средства будут фактически получены в банке учредителями.

Даже в случае отказа учредителя от выплаты в пользу предприятия необходимо провести процедуру удержания НДФЛ.

Таким образом, уплата дивидендов для учредителей общества с ограниченной ответственностью имеет целый ряд особенностей и тонкостей, которые необходимо учитывать для того, чтобы осуществление этой процедуры производилось в законном порядке. Для этого важно отслеживать все изменения законодательства, связанные с заполнением форм, сроками и порядком выплат.

Каждый учредитель предприятия или организации имеет право на получение прибыли от деятельности такой организации. Одним из видов прибыли, которые получает акционер субъекта хозяйствования, являются дивиденды. В статье мы познакомим Вас с понятием дивидендов, спецификой их начисления и выплаты, а также с типовыми бухгалтерскими проводками.

Под дивидендами понимают часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между учредителями, участникам и прочими акционерами хозяйствующего субъекта. Размер выплаты определяется в зависимости от доли акций, которой обладает то или иное лицо, а также от их вида.

Порядок выплаты дивидендов определяется на общем собрании акционеров, где решается, какая сумма будет выплачена каждому из владельцев акций, а также определяется периодичность таких выплат. Решение акционеров фиксируется соответствующим актом. Как правило, дивиденды выплачивают раз в год, реже – раз в полгода или раз в квартал. Выплаты акционерам в последних двух случаях называют промежуточными или предварительными.

Законодательство предусматривает случаи, когда общество не может осуществлять выплаты акционерам. К ним относят:

• угроза банкротства;
• , возникающее вследствие выплаты;
• уставной капитал участниками общества внесен в неполном объеме.

Сумма дивидендов является объектом налогообложения. Предприятие осуществляет в момент выплат акционерам. Согласно изменений, внесенных в Налоговый кодекс, размер ставки налога:

• для отечественных компаний с .2015 составляет 13%,
• для компаний или физических лиц-нерезидентов – 15%.

Типовые проводки по начислению и выплате дивидендов

При распределении прибыли в качестве дивидендов используют счет 84. Выплату осуществляют со счета .

Методику учета и типовые бухгалтерские проводки рассмотрим на примерах.

Пример проводок по выплате дивидендов резидентам и нерезидентам

Допустим:

по итогам года ООО «Молния» получило прибыль в размере 365 000 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли на дивиденды акционерам. Уставной капитал ООО «Молния» распределен на 110 акций, из которых владеет гражданин Аргентины, а владельцем 85 акций является резидент.

По решению, зафиксированного в акте собрания акционеров, бухгалтер ООО «Молния» сделал такие проводки:

Дивиденды и убыток

Представим ситуацию:

по решению акционеров ООО «Север Плюс» были выплачены промежуточные дивиденды по итогам 6 месяцев в сумме 428 000 руб. Выплата производилась директору ООО «Север Плюс» Спиридонову Л.К., который является налоговым резидентом. По итогам года, согласно отчету о финансовых результатах, у ООО «Север Плюс» сформировался убыток, в связи с чем промежуточная выплата Спиридонову не признается дивидендами.

Данные операции были отражены в проводках следующим образом:

При выплате дивидендов не стоит забывать о сроках перечисления налогов, нарушение которых влечет за собой штрафы и пени.

Сроки выплаты дивидендов в 2018 году по сравнению с предыдущим годом не изменились. Однако они имеют свои особенности в зависимости от формы юрлица. Напомним их.

Понятие распределяемого дохода

Распределение дивидендов — прерогатива коммерческих организаций, цель существования которых заключается в получении прибыли. Дивиденд — это предназначенная для распределения между участниками этой организации прибыль, полученная за определенный период. Прибыль может быть распределена полностью или частично.

В РФ коммерческие фирмы создают обычно в одной из 2 форм:

• в виде акционерного общества (АО), руководствуясь при этом ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
• в виде ООО, применяя ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В 1-м из этих законов понятие дивидендов используется применительно к выплате доходов (гл. V), а во 2-м законе такое понятие отсутствует, хотя вопрос о распределении прибыли в нем рассматривается (ст. 28, 29 закона № 14-ФЗ).

Оба этих понятия (дивиденд и распределение прибыли) объединяет ст. 43 НК РФ, которая относит к дивидендам любой доход, получаемый участником или акционером в результате распределения чистой прибыли в пропорции к доле его участия.

Ограничения на выплату дивидендов

Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).

Общие для обеих организационных форм ограничения:

• УК должен быть оплачен полностью.
• Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
• Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.

Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.

По АО решение не может возникнуть:

• до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
• без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.

Оба закона содержат оговорку, что по существующему решению о выплате, не выполненному из-за ограничений, возникших к моменту выплаты, выдача дивидендов в обязательном порядке осуществляется после исчезновения этих ограничений.

Периодичность и способы выплаты

При обеих формах (и АО, и ООО) допускается принимать решение о выплате дивидендов с периодичностью 1 раз:

• в квартал;
• полугодие;

Квартальные и полугодовое распределения при этом будут считаться промежуточными. Соответствующим образом расценивается и выплата таких дивидендов. Если по итогам налогового периода (года) окажется, что дивиденды по нему могут быть распределены в меньшей сумме, чем это уже сделано, это повлечет за собой отнесение излишка выплат к обычным доходам и необходимость доначисления на них страховых взносов в фонды, которые на дивиденды не начисляют.

Юрлицо не обязано непременно вынести решение о выплате доходов. Может иметь место также решение о нераспределении прибыли, обычно принимаемое по итогам года.

В законе № 208-ФЗ прямо перечислены способы выплаты дивидендов (деньгами или имуществом), а в законе № 14-ФЗ отсутствует как указание на способы выплаты, так и какие-либо ограничения по ним. Таким образом, выплату дивидендов вне зависимости от формы юрлица возможно осуществить:

• наличными деньгами из кассы.
• безналичным способом на расчетный счет участника;
• имуществом.

Из суммы начисленного дохода надлежит удержать НДФЛ (у физлица) или налог на прибыль (у юрлица). Для расчета применяют ставку 13% для резидентов (п. 1 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вопрос об уплате налога при выплате дивидендов юрлицу возникает независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, решившая их выдать.

О налогообложении дивидендов физлиц см. в материале .

Указанные ставки используются по отношению к дивидендам, выплачиваемым в 2018 году, невзирая на то, за какой год они платятся и какая ставка по ним действовала в году, за который они начислены. Для физлица этот доход учитывается отдельно от других доходов, облагаемых по этой же ставке. В случае выплаты дивидендов юрлицу, владеющему более чем 50% УК, ставка может составить 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ситуация выдачи дивидендов имуществом расценивается как реализация (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/405), влекущая за собой уплату НДС и налога на прибыль у передающей стороны. При этом с нее не снимается обязанность по уплате налога за получателя дивидендов. Налоги рассчитываются от рыночной стоимости имущества. Если речь не идет о взаимозависимости, эта стоимость равна договорной стоимости передачи. Вопрос об установлении рыночной стоимости существенно осложнится в случае взаимозависимости лиц (доля участия более 20%) и наличия среди участников субъектов РФ.

Как принимается решение о выплате

Такое решение принимает общее собрание:

• акционеров в АО (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
• участников в ООО (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

К собранию должна быть готова бухгалтерская отчетность за соответствующий период, проанализированы ее данные на предмет соблюдения ограничений, установленных для принятия решения о выплате, и определена сумма прибыли, которую можно задействовать на выплату дивидендов.

Итогом собрания становится протокол, в котором при его оформлении в АО должны быть (п. 2 ст. 63 закона № 208-ФЗ) указаны:

• время и место собрания;
• общее число голосов и голосов участников собрания;
• информация об избрании председателя и секретаря;
• повестка дня;
• результаты рассмотрения каждого из вопросов;
• итоговое решение.

Перечисленные данные не будут лишними и в протоколе, составляемом в ООО.

В отношении дивидендов собрание в АО должно принять решение по следующим моментам:

• за какой период их выплачивают;
• общая сумма выплаты и размер по каждому виду акций;
• дата, на которую будет определен состав акционеров;
• форма и срок выплаты.

Для ООО из этого перечня исключаются:

• размер дивидендов по каждому виду акций;
• дата, на которую будет определен состав акционеров.

Распределение общей суммы между конкретными лицами осуществляется:

• в АО — по алгоритму, заложенному в устав, в зависимости от видов и количества акций;
• в ООО — в пропорции к долям, если устав не содержит иного порядка.

Общее собрание не проводит единственный учредитель. Ему достаточно вынести решение о выплате дивидендов, оформив его как любое свое решение, с указанием даты составления и сути вопроса, по которому выносится решение.

Сроки выплаты дивидендов в АО

Срок выдачи дивидендов в АО отсчитывается от даты, на которую определяется состав акционеров, и составляет не больше (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

• 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим;
• 25 рабочих дней для выплаты прочим акционерам.

Сроки выплаты дивидендов в ООО

Для ООО период выдачи дивидендов ограничен 60 днями с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Конкретный срок в пределах этих 60 дней может быть установлен уставом или собранием участников. Если такой срок в документах ООО не зафиксирован, он приравнивается к 60 дням.

Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

Оба закона предусматривают одинаковый порядок для ситуаций невыплаты дивидендов в установленные сроки. Они могут быть востребованы участником в течение 3 лет (или 5 лет, если это зафиксировано в уставе) с даты:

• принятия решения о выплате в АО (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
• завершения 60-дневного срока в ООО (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Если дивиденды оказываются невостребованными по завершении этих сроков, они возвращаются в состав прибыли и требования по ним больше не принимаются.

Каких-либо санкций за превышение сроков выплаты дивидендов законодательство не предусматривает. Последствия может иметь обращение участников в суд с требованием выплаты не только дивидендов, но и процентов за задержку их перечисления. Если при этом будет доказано противодействие АО, начислившего дивиденды, их выплате, то возможен штраф по ст. 15.20 КоАП РФ в размере:

• от 20 000 до 30 000 руб. для должностных лиц;
• от 500 000 до 700 000 руб. для юрлиц.

Начислять и выплачивать дивиденды акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут чаще, чем один раз в год.

Но делать это следует осмотрительно при большой уверенности в том, что организация нарастающим итогом по году будет увеличивать прибыль. Если в конце года у компании образуется убыток, есть риск, что налоговики переквалифицируют данные суммы в безвозмездные выплаты. Для каждой из сторон могут наступить неблагоприятные налоговые последствия.

Периодичность выплаты дивидендов

Действующее законодательство не запрещает выплачивать участникам организаций промежуточные дивиденды. Если компания получила прибыль по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев, то ее учредители имеют право получить дивиденды. В п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" указано, что решение о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов может быть принято в течение трех месяцев по окончании соответствующего квартала. При этом на годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы о выплате (объявлении) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года.

Термин «дивиденды» для обществ с ограниченной ответственностью не используется. Применительно к ним говорят о «распределении прибыли». Общество с ограниченной ответственностью вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками с той же периодичностью, за исключением девяти месяцев . Для этого необходимо провести внеочередное общее собрание участников организации (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Есть прибыль - получите дивиденды

Согласно п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов. В п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об обществах с ограниченной ответственностью также установлено, что распределению между участниками подлежит чистая прибыль общества.

Понятие «чистая прибыль» гражданским законодательством не определено. Из пункта 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах можно сделать вывод, что это прибыль после налогообложения. При этом нет указания на тот факт, что она считается за текущий год.

Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Что касается учета суммы убытка, полученного в предыдущих периодах, по данным бухгалтерской отчетности, то при начислении дивидендов за 12 месяцев 2012 года (финансовый год) учредители вправе принять решение погасить убыток за предыдущие года или нет.

Чистая прибыль, полученная по итогам работы организации за 9 месяцев 2012 года, не направляется на погашение убытков прошлых лет, так как прибыль отчетного года будет сформирована и утверждена только по итогам 12 месяцев 2012 года.

Счет 84 или 99?

О какой чистой прибыли может идти речь?

Показатель чистой прибыли упомянут в п. 23 ПБУ 4/99 как показатель Отчета о прибылях и убытках. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, до окончания отчетного года в бухгалтерском учете сумма чистой прибыли, полученной обществом за отчетный период (конечный финансовый результат отчетного периода), определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" за этот отчетный период. Формально счетом чистой прибыли в отчетном году является счет 99. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Одновременно в комментариях к счету 75 «Расчеты с учредителями» указано, что «Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"».

В комментариях к счету 84 написано, что «направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов».

Начисленные промежуточные дивиденды отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 84 Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

Из всей этой терминологической нестыковки можно сделать только один вывод: промежуточные и годовые дивиденды могут быть выплачены, если на счете 84 имеется положительный остаток, т. е. нераспределенная прибыль . Но поскольку такая прибыль определяется только по итогам года, то наличие достаточных оснований для выплаты дивидендов проверяется наличием чистой прибыли на счете 99 в текущем году и отсутствием непогашенных убытков прошлых лет на счете 84. Отсутствие сальдо по счету 84 не говорит об отсутствии источника выплаты дивидендов в текущем году, поскольку чистой прибыли, отраженной на счете 99 достаточно для такой выплаты. В письме от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 Минфин России высказал свою точку зрения по вопросу начисления дивидендов. В соответствии с ним законодательством, регулирующим бухгалтерский учет в РФ, не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли (счета 99), кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, что и получило свое отражение в Плане счетов. В письме также подчеркнуто, что для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен балансовый счет 84.И хотя в настоящее время бухгалтерские стандарты в большей части обновились, но применительно к рассматриваемой ситуации они остались прежними.

Льготное налогообложение

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Если выплаты непропорциональны, дивидендом их считать нельзя, такие доходы будут облагаться в общеустановленном порядке.

При выплате дивидендов российской организации и физлицу - резиденту РФ источник выплаты удерживает налог по ставке 9% (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). При выплате дивидендов нерезиденту России (иностранной организации или физлицу) налог удерживается по ставке 15% (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, при выполнении определенных условий, установленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для дивидендов предусмотрена и нулевая ставка по налогу на прибыль.

Выплата дивидендов не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, с дивидендов, выплачиваемых российской организацией своим участникам - физическим лицам (в том числе являющимся ее работниками), страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, а также фонды ОМС и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Дивиденды выплачиваются учредителям не на основании трудовых, гражданско-правовых договоров или договоров об отчуждении исключительных прав, а по решению общего собрания участников общества и к объектам обложения страховыми взносами не отнесены.

Обязанности налогового агента

При выплате дивидендов акционерам (независимо от формы выплаты) выплачивающая доход организация становится налоговым агентом по налогам на:
- прибыль (при выплатах юридическим лицам - п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);
- доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам - п. 2 ст. 214 НК РФ).

Обязанность налогового агента — исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоги с суммы выплаченных дивидендов. При выплате промежуточных дивидендов компания должна исполнить обязанность налогового агента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль и НДФЛ является календарный год. Никаких специальных положений в отношении порядка налогообложения промежуточных дивидендов ст. 275 НК РФ не установлено.

Когда убыток превращается в доход

Каждая организация, имеющая в своем уставе пункт о промежуточных дивидендах, несет финансовый риск их выплаты до подведения итогов (не дожидаясь итогов года). С экономической точки зрения дивиденды представляют собой часть имущества организации, которую собственники изымают из бизнеса, ориентируясь на наличие финансового результата. При выплате промежуточных дивидендов есть риск, что по итогам года такие суммы потеряют свой статус и льготное налогообложение.

Если прибыль по итогам финансового года оказывается выше, чем прибыль за девять месяцев, полугодие, первый квартал, проблем не возникает: произведенные промежуточные выплаты и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения являются дивидендами.

Налоговые последствия возникают, если по окончании налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у организации может:
- возникать убыток, либо
- годовая прибыль окажется меньше, чем общая сумма начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов в течение года.

В этом случае образовавшаяся разница не рассматривается для целей налогообложения как дивиденды по результатам этого налогового периода. Она подлежит включению в налогооблагаемую базу:
- по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов, облагаемых по общей ставке у акционеров-организаций (п. 8 ст. 250 НК РФ)
- в доходы, облагаемые НДФЛ у акционеров - физических лиц (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/ 721, ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.09 N 16-12/072669@). Письма были изданы в кризисный период, когда многие компании получали убытки.

Но, прежде чем рассматривать вопрос переквалификации выплаченных сумм, надо разобраться, нельзя ли каким либо образом спасти положение.

Распределение прибыли прошлых лет

В статье 43 НК РФ также не определен период получения чистой прибыли, за счет которой выплачиваются дивиденды. Отсюда можно сделать вывод, что компания может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в прошедшем квартале (полугодии, 9 месяцах), так и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Из формулировок п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО и п. 2 ст. 42 Закона об АО следует, что источником выступает нераспределенная (чистая) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. При этом источник начисления дивидендов не ограничен только чистой прибылью отчетного года.

В ряде разъяснений такую высказывают и контролирующие органы (письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, ФНС России от 05.10.11 N ЕД-4-3/16389@, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16- 15/060619@, от 23.06.2009 N 16-15/063489). При этом налоговые органы дополнительно отмечают, что такой порядок распределения чистой прибыли должен быть отражен в уставе организации. А финансовое ведомство в письмах от 20.03.2012 N 03-03-06/ 1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 подчеркивает, что дивидендами такие выплаты признаются только в том случае, если чистая прибыль прошлых лет не была направлена на формирование резервного фонда и (или) фонда акционирования работников (п. п. 1, 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Судебная практика также исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.07 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Таким образом, причины, по которым собственник не может изъять часть своего капитала в качестве дивидендов, начисленных из прибыли прошлых лет, отсутствуют. Однако при принятии решения о переквалификации источника выплаты дивидендов с прибыли текущего года на прибыль прошлых лет необходимо учитывать сроки проведения собрания о распределении прибыли соответствующего года и принятые на собрании решения.

На практике могут сложиться ситуации, когда дивиденды по прибыли прошлых лет не распределялись, или собрание не проводилось, или вопрос о выплате дивидендов не рассматривался. В таком случае решение о выплате дивидендов по итогам прошлых лет оформить можно.

Отказ от дивидендов

Этот шаг можно использовать в организациях с небольшим числом акционеров при условии, что дивиденды были начислены, но так и не были выплачены. Участники могут аннулировать ранее принятое решение по начислению промежуточных дивидендов или дивидендов по итогам прошлого года. Если движения денег не происходило, то и налоги не были уплачены.

Отказ участников или акционеров от дивидендов не влечет доначисление налогов. В пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ с недавних пор указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

Минфин России указал, что доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций (письмо от 17.02.12 № 03-03-06/1/91).

Если ситуацию не спасти: оцениваем последствия

С приведенной выше позицией контролирующих органов о переквалификации дивидендов спорить трудно. Но здесь возникает один важный вопрос: кто же должен доплатить сумму налога - организация или ее участники? Неоднозначным является вопрос, кто вправе возвратить налог с дивидендов - налоговый агент или участник. Налоговый кодекс это не разъясняет.

Кому возвратят налог

Организации и индивидуальные предприниматели в качестве налоговых агентов исчисляют налоги, удерживают их из доходов налогоплательщиков и перечисляют в бюджет (ст. 24 НК РФ).

Если следовать позиции контролирующих органов и по итогам убыточного года переквалифицировать промежуточные дивиденды в безвозмездные суммы, то получается, что в течение года налог с таких выплат компания удерживать не должна была. Ведь если выплаты производились в пользу юридического лица, то налог такое лицо должно уплачивать самостоятельно.

На налоговых агентов распространяются общие правила возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Чтобы налоговому агенту вернуть уже перечисленные в бюджет суммы налога, он может обратиться в инспекцию с заявлением о возврате, которое составляется в письменном или электронном виде. На основании такого заявления инспекция осуществляет возврат налога в течение месяца (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ).

Одновременно с этим налоговый агент представляет в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Налоговики зачастую требуют от налогового агента представить также и уточненную декларацию (Письмо ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/2@). В этом случае срок возврата налога может затянуться до трех месяцев, установленных для проверки "уточненки" (п. 6 ст. 78 и п. 2 ст. 88 НК РФ). Однако суды признают такие требования контролеров необоснованными. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 08.06.2012 N А40-73276/11-107-313 указал, что согласно положениям п. 6 ст. 81 НК РФ налоговый агент обязан подать только уточненный расчет, а не налоговую декларацию.

В некоторых своих разъяснениях контролеры не возражают против возврата излишне перечисленного в бюджет налога именно налоговому агенту. В других своих разъяснениях контролирующие органы высказывают противоположное мнение о том, что вернуть налог вправе только сам налогоплательщик (письма ФНС России от 10.01.12 N АС-4-3/2@, Минфина России от 07.12.11 N 03-02-07/1-418, от 12.08.11 N 03-03-06/1/479 и УФНС России по г. Москве от 20.05.11 N 16-15/049791@).

Некоторые суды (см. например, постановление от 11.04.12 N А40-97560/11-20- 408 ФАС Московского округа) указывают, что излишне удержанный налог при выплате дивидендов российской организации должен возвращаться налогоплательщику по месту его учета. Арбитры при этом ссылались на письма Минфина России от 16.12.2009 N 03- 02-07/1-540 и УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049791. Судьи при этом отметили, что возврат плательщику суммы излишне удержанного с дивидендов налога на прибыль не может быть поставлен в зависимость от представления "уточненки" налоговым агентом. Поскольку у организации нет недоимки, по ее заявлению инспекция обязана вернуть налог на прибыль, излишне удержанный налоговым агентом при выплате дивидендов.

Если участник или учредитель - российская компания

Если доля юридического лица в уставном капитале организации превышает 50%, то на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездно полученные денежные средства не признаются налогооблагаемым доходом учредителя (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 и УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 20-12/97754). Логично предположить, что получатель дохода - юрлицо должен самостоятельно исчислить налог на прибыль по общей ставке с полученной суммы в периоде переквалификации. Ведь налоговое агентирование при выплате российской организации доходов, облагаемых по ставке 20%, налоговым агентом действующим законодательством не предусмотрено.

В любом случае, вне зависимости от судьбы возврата налога, по ставке 20% следует обложить полученные денежные средства, а не начисленную ранее сумму дивидендов.

При использовании метода начисления датой получения внереализационных доходов для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Если участник или учредитель - иностранная компания

Если промежуточные дивиденды выплачивались иностранному участнику, то при переквалификации этих сумм доплачивать ему налог основании нет.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, полученные иностранной организацией от источников в РФ, облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом если выплаченные иностранному участнику дивиденды рассматривать в качестве безвозмездных выплат (по причине образовавшегося у российской компании убытка на конец года), то налоговики могут заявить, что с таких сумм участник должен заплатить налог.

Однако такое требование контролеров не основано на нормах НК РФ - ни п. 1 ст. 307, ни п. 1 ст. 309 НК РФ не содержит положений о том, что безвозмездно полученные денежные средства облагаются у иностранной организации налогом на прибыль. Таким образом, у иностранной организации отсутствует необходимость облагать спорные выплаты и производить доплату налога в бюджет.

В этой ситуации российская компания - налоговый агент может обратиться в инспекцию за возвратом удержанных сумм. Скорее всего, налоговики вернут налог только если согласятся, что иностранный участник не платит налог с безвозмездных сумм, которые ранее имели статус промежуточных дивидендов.

Учредители - физические лица

Порядок возврата налога с промежуточных дивидендов, выплаченных физлицу, зависит от того, получает ли такое лицо от общества другие доходы или не получает (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Источник выплаты обязан сообщить физлицу о факте переквалификации и о том, что часть налога не была удержана.

Он также подает в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ, в которых уточняет сумму налога с произведенной выплаты.

Потом компания:
- либо сообщает о невозможности удержания остатка налога, например в ситуации, когда физическое лицо не является работником организации (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца по окончании налогового периода по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.10.10 N ММВ-7-3/611@. В этой ситуации физлицо самостоятельно доплачивает налог,
- либо удерживает такую сумму из последующих выплат в пользу физлица, например, в ситуации, когда дивиденды были выплачены работнику (п. 1 ст. 228 НК РФ). Неудержанную сумму НДФЛ организация удерживает из любых денежных средств, выплачиваемых работникам (например, из суммы заработной платы), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учредителям — физическим лицам, у которых произошла переквалификация дохода, и налоговый агент не смог удержать весь причитающийся НДФЛ, придется подавать по итогам года налоговые декларации по ф. № 3-НДФЛ, в которых, в частности, будут указаны «ошибочно» удержанные суммы НДФЛ по ставке 9 % и доначисленный НДФЛ с доходов в виде промежуточных «псевдодивидендов» по ставке 13 %, и доплатить соответствующие суммы налога. На основании п. 4 ст. 229 НК РФ физические лица указывают в декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Действующее законодательство не регламентирует, какими документами подтверждается факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому можно представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26.01.05 № 03-08- 05, подтверждением факта удержания налога может служить, в частности, письмо от организации — налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой «Исполнено»).

Н.А. Мацепуро, юрист

Дивиденды от российских ООО

Оставшаяся после налогообложения прибыль в ООО может быть распределена между участниками на дивиденды. Это довольно трудоемкий процесс. Сначала нужно посчитать ту сумму чистой прибыли, которую можно направить на дивиденды. Потом участники должны принять решение о выплате дивидендов. Затем с сумм выплачиваемых дивидендов ООО, как налоговый агент, обязано удержать налог и перечислить его в бюджет. И даже это еще не конец - по дивидендам нужно отчитаться в ИФНС. Все эти задачи приходится решать бухгалтерам.

Определение суммы прибыли к распределению

К общему собранию участников бухгалтерия ООО должна подготовить для них информацию о сумме своей чистой прибыли по данным бухотчетност ип. 1 ст. 6 ГК РФ ; п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ .

Это сумма по строке 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль» (кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Она включает в себя финансовый результат как отчетного года, так и прошлых лет. Поэтому он учитывает и убытки, если таковые были по итогам каких-либо лет из жизни компании.

Если в ООО созданы какие-нибудь специальные фонд ып. 1 ст. 30 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон № 14-ФЗ) и их учет ведется не на отдельных бухгалтерских счетах, а на субсчетах к счету 84, то тогда сумма прибыли к распределению будет равна кредитовому сальдо по счету 84 за вычетом сальдо на таких субсчетах.

Если участников интересует лишь прибыль отчетного года, то это сумма, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль» в отчете о финансовых результатах (сумма, списанная в конце года со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 либо учитываемая на отдельном субсчете к счету 84, открытом для учета нераспределенной прибыли отчетного года).

Не всегда все эти суммы чистой прибыли могут быть распределены полностью или вообще распределены.

Так, до начисления дивидендов и после должно выполняться следующее услови еп. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ :

Если же в результате начисления дивидендов стоимость чистых активов станет меньше, чем требуется, значит, нужно уменьшить распределяемую на дивиденды прибыль до величины, при которой указанное соотношение будет выполняться.

Напомним, что стоимость чистых активов для целей принятия решения о выплате дивидендов определяется по данным бухгалтерского баланс ап. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ ; пп. 1, 3 , 4 Порядка, утв. Приказом Минфина и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз ; Письмо Минфина от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329 :

• очередных отчислений в специальные фонды, если такие созданы и требуют пополнения;
• необходимых значительных трат в связи с событиями после отчетной даты (например, аварией на производстве, наложением большого административного штрафа на компанию), если эти события не повлияли на величину чистой прибыли отчетного года.

Сумму чистой прибыли, которую участники могут распределить на дивиденды, можно отразить в служебной записке, подаваемой на имя руководителя ООО.

Бухгалтерия

Директору ООО «Промсервис»
И.И. Иванову

Служебная записка
от 03.03.2014 № 1

Максимальная сумма чистой прибыли за 2013 г., которую можно распределить на дивиденды, - вся чистая прибыль 2013 г. в сумме 500 000 руб. Поскольку в этом случае выполняется требование законодательства о том, чтобы стоимость чистых активов ООО не была ниже размера уставного капитала и резервного фонда.

Но ввиду того что уставом предусмотрены обязательные отчисления в резервный фонд, рекомендуемая сумма чистой прибыли к распределению составляет 495 000 руб. (строка 1 – строка 3).

Принятие решения о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание его участников (большинством голосов от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее число голосо в)п. 2 ст. 33 , п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ . Это решение, как и любое другое, оформляется протоколом общего собрания.

А если в обществе всего один участник, то он принимает единоличное решение, которое можно оформить, например, следующим образом.

РЕШЕНИЕ № 2
единственного участника ООО «Промсервис»

г. Москва

Единственный участник ООО «Промсервис» Иванов Иван Иванович

РЕШИЛ

Распределить чистую прибыль ООО «Промсервис», полученную за 2013 г., в сумме 495 000 руб. на дивиденды.

Дивиденды в сумме 495 000 руб. за минусом удержанного налога перечислить на банковский счет единственного участника Иванова Ивана Ивановича в срок не позднее 07.03.2014.

Иванов Иван Иванович

Участники могут распределять чистую прибыль ООО на дивиденды с той периодичностью, которая предусмотрена в его уставе (если она там установлена), но не чаще чем раз в кварта лп. 2 ст. 12 , п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Если в уставе этот вопрос не оговорен либо в нем дублируются положения законодательства, то участники могут распределить чистую прибыль, полученную за любой период деятельности ООО: за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, за истекший год, за прошлые годы. Причем как всю эту прибыль, так и лишь ее часть.

Если решение о выплате дивидендов принимается, то это означает, что дивиденды полагаются всем участникам без исключени яп. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

На момент принятия решения о выплате дивидендов и самой выплаты ООО должно отвечать определенным требованиям. В частности, участники должны полностью оплатить свои доли в уставном капитале ООО, его чистые активы должны быть больше уставного капитала и резервного фонда, у ООО не должно быть признаков банкротства и задолженности перед бывшими участниками по выплате им действительной стоимости их дол ист. 29 Закона № 14-ФЗ .

Сроки принятия участниками ООО «дивидендных» решений не ограничены. Такие решения можно принимать в любое время по окончании отчетного период ап. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . Это касается и решения о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года. Оно может быть принято:

• <или> на очередном годовом общем собрании, на котором утверждается годовой бухгалтерский баланс. Такое собрание должно проводиться в ООО не ранее 1 марта и не позднее 30 апрел яст. 34 Закона № 14-ФЗ ;
• <или> на внеочередном общем собрании, которое может быть проведено как до годового собрания, так и посл еп. 1 ст. 35 Закона № 14-ФЗ .

Начисление дивидендов у ООО - источника выплаты

На основании протокола общего собрания (решения единственного участника) в пользу каждого участника в бухучете нужно начислить дивиденды.

Расчет суммы дивидендов к выплате и налога к удержанию по каждому участнику оформите бухгалтерской справкой.

Исчисление налогов с дивидендов

При выплате дивидендов ООО (независимо от применяемого режима налогообложения) является налоговым агентом: в отношении дивидендов участникам-организациям - по налогу на прибыль, а участникам-гражданам - по НДФЛпп. 3, 4 ст. 214 , пп. 1 , 2 ст. 226 , подп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1 , п. 3 , подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 , пп. 4, 5 ст. 286 НК РФ .

Дивиденды облагаются по специальным «дивидендным» налоговым ставкам. Причем даже в тех случаях, когда выплачиваются из чистой прибыли не отчетного года, а прошлых летПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 , от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 ; ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@ (п. 1) , от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@ ; УФНС по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@ ; Решение ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 .

«Дивидендная» ставка 0%

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если вы выплачиваете их российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов двум требования мподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ; Письмо Минфина от 28.03.2013 № 03-03-06/2/9893 ; Постановление 8 ААС от 08.11.2011 № А46-6668/2011 :

• ее доля в уставном капитале вашего ООО составляет не менее 50%;
• срок непрерывного владения долей - не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если среди участников ООО были две организации, которые потом путем присоединения реорганизовались в одну, то дивиденды в пользу образованной организации облагаются по ставке 0%, только если у кого-то из них до реорганизации размер доли был 50% или более. Если же размер доли стал таковым только после реорганизации, то нулевая ставка не применяется (до тех пор пока не будет выполняться условие о сроке владения долей, который отсчитывается с момента реорганизаци и)Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-10/379 .

При этом следует сохранить у себя копии документов участника, подтверждающих его право на льготу (приобретение им дол и)пп. 6 , 10 ст. 88 НК РФ ; Письмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (Вопрос 6) .

Нулевая ставка на таких условиях применяется к дивидендам, выплачиваемым по решениям, принятым начиная с 01.01.2011, если дивиденды начислены из чистой прибыли по итогам деятельности за 2010 г. и последующие период ып. 9 ст. 1 , ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ .

Если же решение принято начиная с 01.01.2011, но распределяется старая прибыль (за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 г. или за более ранние периоды), то мнения относительно возможности применения к таким дивидендам ставки 0% у контролеров и судов разнятся:

• по мнению Минфина, для применения нулевой ставки в таких случаях должны соблюдаться условия, установленные в прежних редакциях НК РФ (в частности, при выплате дивидендов за период 2008 г. - 9 месяцев 2010 г. они будут облагаться по ставке 0%, если выполняется еще третье требование: стоимость приобретения доли превышает 500 млн руб.)Письма Минфина от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29771 , от 14.05.2013 № 03-03-06/1/16722 , от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14035 ;
• по мнению Президиума ВАС, для применения нулевой ставки достаточно соблюдения двух вышеназванных условий (о размере доли и сроке владения ею)Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12 . И хотя ФНС дала указания инспекциям учитывать судебную практик уПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 , все же руководствоваться Постановлением Президиума ВАС до появления прямых указаний ФНС рискованно.

Если же в этом году вы погашаете задолженность по дивидендам из старой прибыли по совсем старым решениям, то разночтений нет. Дивиденды облагаются по правилам, действовавшим на дату принятия этих решений.

Дивиденды за периоды до 2008 г. выплачивать нельзя, поскольку они уже точно считаются невостребованными (подробнее см. ниже).

Ненулевая «дивидендная» ставка

Налог к удержанию рассчитывается отдельно по каждому решению:

• с дивидендов, выплачиваемых физлицам - нерезидентам РФ и иностранным компания мп. 3 ст. 214 , п. 3 ст. 224 , п. 6 ст. 275 , подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ :

Налоговые резиденты РФ - физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендо вп. 2 ст. 207 , подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.07.2007 № 03-04-06-01/258 .

Пониженная налоговая ставка, предусмотренная международным соглашением, применяется, если участник представил вам документы (переведенные на русский язык), подтверждающие:

1) его резидентство в иностранном государстве в периоде выплаты дивидендо вп. 2 ст. 232 , п. 6 ст. 275 , п. 1 ст. 312 НК РФ ; Письма Минфина от 30.11.2010 № 03-04-06/2-275 , от 12.04.2012 № 03-08-05/1 . Этот документ должен быть выдан тем компетентным органом или лицом, которые указаны в международном соглашении. Обычно это орган, аналогичный нашим Минфину или ФНС, либо должностное лицо этого орган аПостановление Президиума ВАС от 28.12.2010 № 9999/10 ; Письма Минфина от 28.01.2008 № 03-04-06-01/23 ; УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049833 . Документ должен быть легализован (заверен дипломатическим представительством или консульством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем должен стоять штамп-апостиль выдавшего его органа (если иностранное государство присоединилось к Гаагской конвенции от 05.10.61 об отмене легализации официальных документов). Иногда не требуется и апостиль, если:

• <или> с иностранным государством достигнута договоренность о принятии документов без апостилирования и легализации;
• <или> иностранное государство при отсутствии письменных договоренностей с РФ принимает неапостилированные документы (например, Кипр, Германия). И Минфин рекомендовал поступать так же.

Перечень стран, официальные документы которых не требуют апостилирования, приводятся в отдельных письмах Минфина и ФНСПисьма Минфина от 20.01.2014 № 03-08-05/1412 , от 03.10.2013 № 03-08-05/40948 ; ФНС от 14.01.2014 № ОА-4-13/232@ ;

2) выполнение условий для применения пониженной ставки, предусмотренных международным соглашением (например, условия о стоимости приобретения доли по договору не ниже определенной суммы).

Вот, к примеру, какие ставки предусмотрены для некоторых стран:

• с дивидендов, выплачиваемых физлицам - резидентам РФ и российским компания мп. 3 ст. 214 , п. 4 ст. 224 , пп. 4, 5 ст. 275 , подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ :

• <если> само ООО не получало дивиденды (они облагались по ставке 0%):

• <если> само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%):

(1) Показатель Д1 (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) - это дивиденды, начисленные в пользу только российских участнико вПисьма ФНС от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@ ; Минфина от 25.05.2010 № 03-03-05/109 . Причем всех без исключения, то есть даже в пользу публично-правовых образований и компаний, имеющих право на налоговую ставку 0%.

(2) Показатель Д2 (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) - это дивиденды как от российских компаний, так и от иностранных, поступившие до фактической выплаты дивидендов участникам, в том числе полученные не деньгами, а иным имущество мПисьма Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46565 , от 03.05.2012 № 03-03-06/2/45 , от 03.10.2011 № 03-03-06/1/616 . В расчет берутся чистые дивиденды, то есть за минусом налогов, и не берутся дивиденды, облагаемые по ставке 0%п. 5 ст. 275 НК РФ ; Письмо ФНС от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@ .

При расчете суммы дивидендов к выплате физическим лицам помните:

• дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;
• стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяютс яп. 4 ст. 210 НК РФ ;
• доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты, даже если их получатель зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Уплата в бюджет налогов с дивидендов

Удержать налоги вы должны при фактической выплате дивидендо вп. 4 ст. 214 , п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 , пп. 2 , 4 ст. 287 НК РФ .

При передаче в счет дивидендов имущества ситуация такая:

• <если> участник - организация, то возможности удержать налог на прибыль нет. И об этом нужно сообщить в ИФНС в течение месяца со дня передачи имуществ аподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ ;
• <если> участник - гражданин, то тогда НДФЛ нужно удержать из других его доходов до конца год аПисьмо ФНС от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 . Если удержать НДФЛ не удалось, то не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты дивидендо вп. 5 ст. 226 НК РФ , в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и его сумме (форма 2-НДФЛ)п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . В справке 2-НДФЛ в графе «признак» вы ставите код «2».

Удержанный налог вы перечисляете в бюджет в сроки:

• налог на прибыль - не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику дене гпп. 2 , 4 ст. 287 НК РФ ;
• НДФ Лп. 6 ст. 226 НК РФ :

• <или> в день перечисления денег участнику с расчетного счета;
• <или> в день снятия наличных в банке для выплаты дивидендов из кассы;
• <или> не позднее дня, следующего за днем отправления денег участнику почтовым переводо мПисьмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21262 ;
• <или> не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из иных доходов, при выплате дивидендов в натуральной форме.

Налоги перечисляются в бюджет по следующим КБКприложение 1 к Указаниям, утв. Приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н ; Информация ФНС «Коды классификации доходов бюджетов РФ, администрируемые ФНС в 2014 г.» .

Платежку вы оформляете такприложения № 2 , 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н ; приложения 1 , 3 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П :

Выплата дивидендов

На момент выплаты дивидендов еще раз проверьте, чтобы после выплаты стоимость чистых активов ООО, как и при начислении дивидендов, не стала меньше его уставного капитала и резервного фонд ап. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ .

Дивиденды участникам выплачиваются в безналичном порядке или наличными (если того желает участник). В последнем случае нужно помнить, что на дивиденды нельзя тратить поступившую в кассу выручку от продажи товаров (работ, услуг)п. 2 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У . Но дивиденды можно выплатить за счет иных сумм, поступивших в кассу организации (например, займов), либо сумм, специально снятых с расчетного счета. Лимит расчетов наличными в данном случае не действуе тп. 1 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У .

Все расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, банковские комиссии), несет ООО - источник выплаты. Удерживать их из дивидендов нельзя.

ООО должно успеть выплатить дивиденды в срок не более 60 дней с момента принятия участниками решения о выплате дивидендов либо меньший срок, указанный в этом решении или устав еп. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . А вот увеличивать 60-днев -ный срок общее собрание участников не вправ еп. 1 ст. 53 ГК РФ ; п. 1 ст. 32 , п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ .

ВЫВОД

Если сроки выплаты дивидендов нарушены по вине ООО, то участник вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствам ист. 395 ГК РФ . Вины ООО не будет, к примеру, если дивиденды выплачены с опозданием вследствие соблюдения им предусмотренных законом ограничений на выплату дивидендо вп. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ . Либо если участник сам попросил ООО перечислять ему дивиденды в рассрочку, написав соответствующее письмо (заявление).

На дату выплаты дивидендов деньгами в бухучете следует отразить следующие записи.

Как мы уже сказали, в счет выплаты дивидендов ООО может передать участнику имущество, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участнико вп. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Передавая ценности (товары, основное средство, материалы, готовую продукцию, финансовые вложения), в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить их реализацию и списать в расходы их стоимость (себестоимость, остаточную стоимость и т. п.)Письма Минфина от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198 , от 17.12.2009 № 03-11-09/405 ; УФНС по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126 .

Цена передаваемых ценностей (при применении общего режима налогообложения - цена с учетом НДС) равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам.

В бухучете на дату передачи имущества в счет дивидендов отражаются, например, такие записи:

• при передаче товаров или готовой продукции:

• при передаче основного средства:

Отражение дивидендов в отчетности ООО

Распределенные в пользу участников дивиденды отражаем в бухотчетност иприложения № 1 , 2 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н :

• в бухгалтерском балансе - в периоде начисления дивидендов. Дивиденды, начисленные в отчетном году за прошлые годы, отражаются в составе показателя строки «Нераспределенная прибыль» (строка 1370), автоматически уменьшая его. А промежуточные дивиденды показываются в разделе «Капитал и резервы» обособленно, в круглых скобка х;
• в отчете об изменениях капитала (если он составляетс я) - тоже в периоде начисления дивидендов. Для начисленных дивидендов предусмотрена строка 3327 «Дивиденды»;
• в (если он составляетс яп. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) - в периоде выплаты дивидендов. Выплаченные дивиденды отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций в круглых скобках по строке 4322 (платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников))подп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011 .

Если решение о выплате дивидендов по итогам прошедшего года принято до подписания бухотчетности за этот год, то о начислении дивидендов нужно указать в пояснениях к отчетност ипп. 3, 5 , 10 ПБУ 7/98 ; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 .

Выплаченные дивиденды нужно показать и в налоговой отчетности. Ее представляют в ИФНС все организации независимо от применяемого режима налогообложения.

Учет дивидендов у участника - российской организации

В бухучете причитающиеся компании-участнику дивиденды (то есть сумма за минусом налога, удерживаемого источником выплаты) - это ее прочий дохо д Получены дивиденды 51 «Расчетные счета» 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Доход в виде начисленных дивидендов вы отражаете:

• <если> вам известна сумма налога к удержанию - за минусом этого налога;
• <если> сумма налога не известна - за минусом налога, исчисленного по максимальной «дивидендной» ставке - 9%. А после получения денег при наличии расхождений вы просто доначислите доход в виде дивидендов.

Отражать доход на дату получения дивидендов неправильно. Ведь в этом случае дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет. Соответственно, информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.

В налоговом учете дивиденды (внереализационный доход) учитываются на дату получения дене гп. 1 ст. 250 , подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ .

В отчетности дивиденды отражаются так:

• в отчете о финансовых результатах - в периоде начисления дохода в виде дивидендов. В общей форме дивиденды отражаются по отдельной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях», а в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства - в составе строки 2340 «Прочие доходы »подп. «а» п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ;
• в отчете о движении денежных средств (если он составляетс яп. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) - в периоде получения дивидендов. Их сумма указывается по строке 4214 (поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях);
• в декларации по налогу на прибыл ьприложение № 1 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (если компания применяет общий режим налогообложения) - в периоде получения дивидендов. Поступившие суммы сначала показываются в составе внереализационных доходов (строка 020 листа 02, строка 100 приложения № 1 к листу 02)п. 1 ст. 250 НК РФ , а затем - в составе доходов, исключаемых из прибыли (строка 070 листа 02). Поэтому налоговую базу (строка 100 листа 02) дивиденды не увеличивают.

Упрощенцам включать дивиденды в налоговые доходы не нужн оподп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Кроме того, им, как и другим спецрежимникам, не надо подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыл ьПисьмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4 .

Как мы уже сказали выше, компания-участник, имеющая право на применение к дивидендам ставки по налогу на прибыль 0%, должна документально подтвердить такое право (документами о приобретении доли: договорами купли-продажи, разделительными балансами, передаточными актами и т. п.). Документы нужно представить в ООО - источник выплаты. Кроме того, участник - российская организация - должен подать их еще и в ИФНС по месту своего нахождени яп. 3 ст. 284 НК РФ . Это можно сделать одновременно с декларацией, в которой отражены полученные дивиденд ыПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78 .

Учет дивидендов у участника-предпринимателя

Если дивиденды получает участник - гражданин, который одновременно является предпринимателем, то он должен помнить, что такой доход предпринимательским не является. Это его доход как обычного физлица. Он получит его от ООО за минусом удержанного налога. Подать декларацию (форма 3-НДФЛ) в ИФНС и уплатить налог нужно будет, только если ООО не сможет удержать НДФЛподп. 4 п. 1 , пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ .

Истребование участником не полученных вовремя дивидендов

Начисленные, но невыплаченные дивиденды участник может потребовать от ООО в течение 3 лет (либо большего срока, предусмотренного уставом ООО, но максимум - в течение 5 лет) по истечении срока их выплаты (60 дней с момента принятия «дивидендного» решения либо меньшего срока, предусмотренного этим решением или уставом ООО)п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

По истечении этого срока право на получение дивидендов утрачивается, и они становятся невостребованными.

В налоговые расходы суммы невостребованных дивидендов не включаются, поскольку начисленные дивиденды ранее не учитывались в доходах. По этой же причине задолженность по дивидендам нельзя списать как безнадежный дол гподп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441 .

В бухучете невостребованные дивиденды будут учитываться в составе прочих расходов, только если вы отразили начисленные дивиденды в доходах.

Учет невостребованных дивидендов у ООО - источника выплаты

По окончании сроков истребования участниками не выплаченных им дивидендов эти деньги снова становятся собственностью ООО - источника выплаты. Поэтому такие дивиденды нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли в той же сумме, в которой они начислялись, сделав в бухучете такую проводк уп. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Сумму дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли, нужно указать в отчете об изменениях капитала за соответствующий год (если вы его составляете) по строке 3311 (чистая прибыль, увеличившая капитал)Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01 .

В налоговом учете суммы восстановленных дивидендов нигде не учитываются и в налоговой отчетности не отражаютс яподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Помните, что при проверках выплат по дивидендам у налоговиков возникают претензии, если выплаты не соответствуют налоговому понятию дивидендов. То есть если дивиденды выплачены:

В НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организаци ип. 1 ст. 43 НК РФ .

Нарушения при выплате дивидендов могут быть и другими. В частности, если решение о выплате дивидендов было принято:

• с нарушением периодичности, предусмотренной в уставе (например, было решено выплатить промежуточные дивиденды, притом что устав разрешает выплачивать дивиденды лишь по итогам года);
• с нарушением порядка созыва и проведения общего собрания (например, собрание, на котором присутствовали не все участники, приняло решение выплатить дивиденды, хотя этого вопроса не было в повестке).

В таких случаях претензий со стороны налоговиков быть не должно, поскольку налоговые требования к дивидендам выполняются. Подобные нарушения - это исключительно предмет гражданско-правовых споров участников с их компание йп. 1 ст. 43 Закона № 14-ФЗ .