Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы Пп 1 п 2 ст 251 кодекса

Комментарий к статье 251 Налогового кодекса РФ

В ст. 251 Налогового кодекса РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Этот перечень закрытый. То есть фирмы должны платить налог на прибыль с любых доходов, которые в нем не упомянуты.

Скажем, в пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ сказано, что не облагается налогом на прибыль имущество (работы, услуги, имущественные права), которое организация получила в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Правда, указанная норма распространяется только на тех налогоплательщиков, которые определяют доходы методом начисления. Получается, что при кассовом методе сумма предоплаты облагается налогом на прибыль в момент ее получения. Это не раз подтверждали и арбитражные суды. Пример — уже упомянутое Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98.

Отметим, что с 1 января 2015 г. положения ст. 251 Налогового кодекса РФ претерпели следующие изменения:

а) пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» был изложен в новой редакции. Так, исходя из пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (в ред. указанного Федерального закона) следует, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) на день передачи имущества. При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

б) положения абз. 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ о том, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства, утрачивают силу (пп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 февраля 2014 г. N 17-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»);

в) пп. 33.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изложен в новой редакции. Так, в соответствии с пп. 33.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ);

г) пп. 41 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ изложен в новой редакции в соответствии с изменениями, внесенными в него Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Так, в соответствии с пп. 41 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках соглашений о передаче имущественных прав (в том числе прав использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) в денежной и (или) натуральной форме (спортивная экипировка, оказание услуг по проезду, проживанию и страхованию членов олимпийской делегации Российской Федерации и паралимпийской делегации Российской Федерации), при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные ст. ст. 11 и 12 Федерального закона от 4 декабря 2007 г. N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации;

д) п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ был дополнен пп. 46 о том, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, а также в виде средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за аэронавигационное обслуживание;

е) п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ был дополнен пп. 50 о том, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде дивидендов, на которые российская организация имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщики обязаны документально подтвердить удержание налога налоговым агентом;

ж) п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ дополняется пп. 51 о том, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении;

з) в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ пп. 6 и 6.1 были признаны утратившими силу. Ранее ими было установлено, что не включались в доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль соответственно пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда, а также пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

и) п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ был дополнен новым пп. 20, которым устанавливается, что при определении налоговой базы не учитываются доходы (денежные средства) в виде отчислений, полученные некоммерческой организацией, учредителем которой выступает Российская Федерация в лице Правительства Российской Федерации, основными целями деятельности которой являются поддержка отечественной кинематографии, повышение ее конкурентоспособности, обеспечение условий для создания качественных фильмов, соответствующих национальным интересам, и популяризация национальных фильмов в Российской Федерации, в пределах предоставленных указанной некоммерческой организацией на условиях долевого участия на производство национальных фильмов или в возмещение расходов на указанные цели сумм, источником которых являются бюджетные ассигнования.

Доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, если организация применяет метод начисления, у нее не возникает налогооблагаемого дохода при получении предоплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При этом и возврат предоплаты не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

А вот авансы, полученные по незаключенным договорам (т.е. по договорам, которые будут заключены в будущем), ввиду отсутствия у получателя авансов встречных обязательств признаются в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ безвозмездно полученным имуществом, которое учитывается получателем таких средств в составе внереализационных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2009 г. N 16-15/043137@ «Об учете в целях налогообложения прибыли сумм авансов, полученных организацией от физических лиц в счет оплаты по договорам, которые будут заключены в будущем»).

Также укажем, что если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то суммы предварительной оплаты должны в таком случае учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя).

Залог между залогодателем и залогодержателем возникает на основании договора. В случаях, установленных законом, залог возникает при наступлении указанных в законе обстоятельств (залог на основании закона) (п. 1 ст. 334.1 Гражданского кодекса РФ).

Предметом залога (п. 1 ст. 336 Гражданского кодекса РФ) может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

В соответствии со ст. 380 Гражданского кодекса РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения правила, установленного п. 2 ст. 380 Гражданского кодекса РФ, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.

Как следует из ст. 381 Гражданского кодекса РФ, при прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения (ст. 416 Гражданского кодекса РФ) задаток должен быть возвращен. Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сверх того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.

Суммы НДС, подлежащие вычету у организации, получающей имущество в качестве вклада в уставный капитал

При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов нужно восстановить НДС (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Однако получающая сторона вправе принять данные суммы налога к вычету (п. 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ) и должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет.

Согласно пп. 3.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ принятые в данном случае к вычету суммы НДС получающая организация не должна учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль.

Доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Соответственно, вознаграждение, получаемое агентом в рамках агентского договора, признается Налоговым кодексом РФ доходом, подлежащим налогообложению в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, как разъяснила УФНС России по г. Москве в Письме от 6 августа 2012 г. N 16-15/071276@, Налоговым кодексом РФ предусмотрен следующий порядок учета расходов агента по агентскому договору:

— расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала для целей налогообложения прибыли, не учитываются в составе расходов агента;

— в случае если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли. При этом порядок уплаты налога на прибыль предусмотрен ст. ст. 286 — 288 Налогового кодекса РФ.

Списанная задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов

В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен ст. 59 Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 указанной статьи определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ одним из оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании п. 5 ст. 59 Налогового кодекса РФ Приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» (далее — Приказ ФНС России от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@) утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию.

Учитывая изложенное, суммы кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов по налогам и сборам, признанные безнадежными к взысканию в связи с истечением установленного срока их взыскания на основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и списываемые в Порядке, установленном Приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@, в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в доходах не учитываются.

Доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств

При определении налоговой базы не учитываются доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (далее в настоящей главе — Закон N 185-ФЗ) некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств (пп. 38 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

А согласно положениям п. 48.9 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств.

Согласно положениям Закона N 185-ФЗ:

— капитальный ремонт многоквартирного дома — проведение предусмотренных Законом N 185-ФЗ работ по устранению неисправностей изношенных конструктивных элементов общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме (далее — общее имущество в многоквартирном доме), в том числе по их восстановлению или замене, в целях улучшения эксплуатационных характеристик общего имущества в многоквартирном доме;

— аварийный жилищный фонд — совокупность жилых помещений в многоквартирных домах, признанных в установленном порядке до 1 января 2012 г. аварийными и подлежащими сносу или реконструкции в связи с физическим износом в процессе их эксплуатации;

— переселение граждан из аварийного жилищного фонда — принятие решений и проведение мероприятий в соответствии со ст. ст. 32, 86, ч. 2 и 3 ст. 88 Жилищного кодекса РФ.

Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства — это государственная корпорация.

Фонд создается Российской Федерацией.

Статус, цели деятельности, функции и полномочия фонда определяются настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Федеральный закон «О некоммерческих организациях») и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими деятельность некоммерческих организаций, с особенностями, установленными Законом N 185-ФЗ.

Местом нахождения фонда является г. Москва.

Фонд действует до 1 января 2016 г. и подлежит ликвидации в соответствии со ст. 25 Закона N 185-ФЗ.

Федеральным законом от 1 декабря 2008 г. N 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» было предусмотрено, что положения пп. 38 п. 1 ст. 251 и п. 48.9 ст. 270 части второй Налогового кодекса РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г., и применяются до 31 декабря 2012 г. включительно.

Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» срок применения пп. 38 п. 1 ст. 251 и п. 48.9 ст. 270 Налогового кодекса РФ продлен до 31 декабря 2015 г., при этом действие данного изменения распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 г.

Отчисления на формирование резерва на ремонт общего имущества ТСЖ или ЖСК

Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ установлено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Налогового кодекса РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций при условии раздельного учета, а также целевого использования средств, поименованных в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

ТСЖ (ЖСК), являющееся налогоплательщиком налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

Что касается других платежей, поступающих ТСЖ (ЖСК), то с учетом положений ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем данные платежи (например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ (ЖСК) принимаются к уменьшению доходов в составе расходов в части, подлежащей перечислению соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.

Превышение величины доходов над расходами, которые учитываются в целях налогообложения, является объектом налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. N 03-03-07/25).

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

• Глава 14.7. НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ИНФОРМАЦИОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
• Глава 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА. МОТИВИРОВАННОЕ МНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

• Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
• Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
• Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
• Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Раздел VII. ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

• Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
• Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ

РАЗДЕЛ VII.1. ВЫПОЛНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЗАИМНОЙ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ПОМОЩИ ПО НАЛОГОВЫМ ДЕЛАМ (введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)

• Глава 20.1. АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
• Глава 20.2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН СТРАНОВЫМИ ОТЧЕТАМИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ ДОГОВОРАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
• Глава 20.3. ВЗАИМОСОГЛАСИТЕЛЬНАЯ ПРОЦЕДУРА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМ ДОГОВОРОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

• Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
  • Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  • Глава 22. АКЦИЗЫ
  • Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  • Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (СТАТЬИ 234 - 245) Утратила силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
  • Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ)
  • Глава 25.1. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ)
  • Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ)
  • Глава 25.3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА (введена Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
  • Глава 25.4. НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ (введена Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ)
  • Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (введена Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ)
• Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (введен Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ)
  • Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) (в ред. Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ)
  • Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (введена Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ)
  • Глава 26.5. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
• Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (введен Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ)
  • Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ (СТАТЬИ 347 - 355) Утратила силу. - Федеральный закон от 27.11.2001 N 148-ФЗ.
  • Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
  • Глава 29. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС (введена Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ)
  • Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
• Раздел X. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введен Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ)
  • Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  • Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)
  • Глава 33. ТОРГОВЫЙ СБОР (введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
• Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
  • Глава 34. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

20) денежные средства в виде отчислений, полученные некоммерческой организацией, учредителем которой выступает Российская Федерация в лице Правительства Российской Федерации, основными целями деятельности которой являются поддержка отечественной кинематографии, повышение ее конкурентоспособности, обеспечение условий для создания качественных фильмов, соответствующих национальным интересам, и популяризация национальных фильмов в Российской Федерации, в пределах предоставленных указанной некоммерческой организацией на условиях долевого участия на производство национальных фильмов или в возмещение расходов на указанные цели сумм, источником которых являются бюджетные ассигнования.

3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Может ли организация при уплате налога на прибыль, продав безвозмездно полученное имущество, учесть расходы на его приобретение?

Доходы организации могут быть получены от реализации - это прибыль, связанная с производством и продажей товаров. Но существуют и внереализационные доходы, к которым, в частности, относится безвозмездно полученное имущество. Такие доходы также облагаются налогом, за исключением случаем перечисленных в ст. 251 НК РФ. По норме этой статьи от включения в налоговую базу освобожден такой доход, как безвозмездно полученное имущество. Налог на прибыль с такого дохода не платится при соблюдении особого условия: оно было передано фирме исключительно в целях увеличения чистых активов организации. Например, путём включения в уставной капитал или путем формирования добавочного капитала. Получается, возможность не учитывать как доход безвозмездно полученное имущество, уплачивая налог на прибыль, зависит от того, в каких целях такое имущество было получено. Соответственно, от этого же зависит и реальная возможность учесть затраты, связанные с приобретением такого имущества при его продаже. Итак, безвозмездно полученное имущество может:

• облагаться налогом как доход;
• или не включаться в налоговую базу, если оно увеличивает активы фирмы.

В первом случае стоимость такого имущества при уплате налога рассчитывается исходя из рыночной. Налог на прибыль уплачивается из расчёта стоимости по рыночной цене, но не ниже остаточной стоимости (информация о цене подтверждается с помощью независимой оценки). И тогда по ст 268 НК РФ , при продаже такого имущества, фирма вправе уменьшить свои доходы на сумму его приобретения, исходя из которой был рассчитан и уплачен налог на прибыль. Во втором случае, когда имущество было безвозмездно получено для увеличения активов, норма ст 268 НК РФ не применяется. Ведь по ст 251 НК РФ доходов в этом случае у организации не возникает, а, потому, и налог на прибыль не уплачивается. Продавая такое имущество, фирма не может учесть при налогообложении расходы на его приобретение, так как расходов по факту понесено не было. В такой ситуации расходы будут равны нулю. Выходит, что возможность учесть стоимость безвозмездно полученного имущества в качестве расхода, уплачивая налог на прибыль при его продаже, напрямую зависит от того, для каких целей имущество передавалось. Уменьшить налог на прибыль можно, если только такое имущество принималось на баланс организации как внереализационный доход, и налог с такого дохода был уплачен.

Можно ли плату родителей за уход за детьми в детских садах считать безвозмездной и не учитывать в качестве дохода при уплате налога на прибыль или налога на УСН?

Если дошкольное учреждение применяет УСН, налог на прибыль оно не платит. Налог на прибыль перечисляют в бюджет организации, использующие общую налоговую систему. Однако уплата налогов при “упощенке” схожа с отчислением налога прибыль - и там, и там величина доходов уменьшается на величину расходов, а с оставшейся суммы уже уплачивается налог. Основная разница заключается в величине процентной ставки - на УСН условия более льготные. Какие же денежные средства можно не учитывать, определяя налоговую базу? По п 2 ст 251 НК РФ к таким не учитываемым доходам могут быть отнесены поступления денежных средств от фирм или физ. лиц направленные на содержание некоммерч. организаций и ведение ими деятельности согласно уставу. Такие средства называются “целевыми поступлениями”. Одним из условий для отнесения денежных или имущественных поступлений к целевым является их передача на безвозмездной основе. По ст 248 имущество может считаться переданным безвозмездно, только если его получение не влечёт возникновения у организации-получателя каких-либо обязанностей, в том числе по оказанию услуг. Обратившись к ФЗ №273 об образовании, выясняем, что под уходом за детьми в детских садах и дошкольных учреждениях понимается комплекс мер по организации их питания, досуга и бытового обслуживания. По сути, детские сады и прочие учреждения, осуществляющие уход и присмотр за детьми на платной основе, оказывают родителям этих детей услугу. Получается, что родительская плата за сад не может быть признана безвозмездной, так как взамен дошкольное образовательное учреждение оказывает услугу по уходу за детьми. Целевым поступлением по смыслу п 2 ст 251 НК РФ такая плата не будет. А, значит, должна облагаться налогом как доход. Стоит отметить, что уплачивая УСН или налог на прибыль, детский сад вправе уменьшить налогооблагаемую сумму на понесенные расходы. К таким расходам относятся затраты на питание детей, оплату труда воспитателей, остальных работников и прочие. Если расходы на уход за детьми будут равны доходам от родительской платы за этот уход, то налоговая база может быть равной нулю.

Решение от 28 октября 2019 г. по делу № А64-1243/2018

Арбитражный суд Тамбовской области (АС Тамбовской области)

Казенным учреждением от реализации товаров, а также имущественных прав, исходя из прямого указания пунктов 1, 2 статьи 249, подпунктов 14, 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, учитываются в составе доходов таких учреждений в целях исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, вне зависимости от того, зачисляются ли средства от реализации...

Решение от 13 октября 2019 г. по делу № А28-6086/2019

Арбитражный суд Кировской области (АС Кировской области)

В них процентов в общем размере 238 975 621рублей 67копеек правомерно не была учтена для целей налогообложения на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В обоснование своих возражений ответчик пояснил, что передачу векселей в целях увеличения чистых активов и дальнейшее получение дохода от ценной бумаги в виде процентов необходимо...

Решение от 3 октября 2019 г. по делу № А33-24562/2018

Арбитражный суд Красноярского края (АС Красноярского края)

Задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соответствии с пунктом 9 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершённой, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом...

Решение от 2 октября 2019 г. по делу № А38-1401/2019

Арбитражный суд Республики Марий Эл (АС Республики Марий Эл)

РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Статьей 248 НК РФ к доходам отнесены доходы от реализации, которыми, в силу пункта 1 статьи 249 НК РФ, признаются выручка от реализации товаров (работ, ...

Постановление от 2 октября 2019 г. по делу № А05-5434/2019

Арбитражный суд Архангельской области (АС Архангельской области)

Что полученные от арендаторов по договорам аренды денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются доходом общества от сдачи имущества в аренду, в отношении которого статья 251 НК РФ не делает исключений при определении размера налоговой базы. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 07.12.2018 № 07-...

Решение от 1 октября 2019 г. по делу № А79-6219/2019

Арбитражный суд Чувашской Республики (АС Чувашской Республики)

8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105,3 НК РФ - общие положения о...

Решение от 30 сентября 2019 г. по делу № А70-9989/2019

Арбитражный суд Тюменской области (АС Тюменской области)

Не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В данной части заявитель указывает, что положения п. 14 ст. 250, подп. 14 п. 1 ст. 251 , под. 17 ст. 270, п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ не регулируют. Нормы пп. 14 ст. 251 Налогового кодекса РФ и п. 17 ст. 270 Налогового...

Решение от 25 сентября 2019 г. по делу № А71-7959/2019

Арбитражный суд Удмуртской Республики (АС Удмуртской Республики)

Необоснованным вывод о том, что целевые средства (субсидии) не учитываются при определении объекта налогообложения, так как согласно ч.2 ст. 249 и ч.1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) включаются в общий состав доходов организации. ООО «Лукрум» пояснило, что общая сумма доходов общества за 2015 год составила 3398820 руб., ...

Если предположить, что положения абз. 2, 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются в том числе на безвозмездные поступления в виде имущества между коммерческими организациями, то на первый взгляд непонятно, как это соотносится с содержащейся в пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ императивной нормой-запретом.

Ранее в некоторых решениях арбитражных судов фактически формулировался вывод о недопустимости применения абз. 2, 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в том случае, когда и передающая сторона, и получающая сторона являются коммерческими организациями, поскольку безвозмездная передача имущества между такими организациями нарушает пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.06.2005 по делу № КА-А40/3222-05, от 05.12.2005 по делу № КА-А40/11321-05). Отметим, что подобное толкование рассматриваемой налоговой льготы вовсе не делает положения абз. 2, 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ «беспредметными». Ведь можно смоделировать ситуацию, когда одной из сторон – передающей или получающей – будет выступать . Такая ситуация, когда получающей стороной, в частности, выступало потребительское общество, рассмотрена в Письме Минфина РФ от 03.04.2009 № 03-03-06/4/28.

В то же время в других случаях арбитражные суды прямо указывали на возможность применения абз. 2, 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношениях между коммерческими организациями и не усматривали в этом нарушение содержащейся в пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ императивной нормы-запрета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 по делу № А56-4986/2005, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 по делу № А65-5602/2007-СА1-7, Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2008 № КА-А40/7643-08-П по делу № А40-3482/05-141-44).

Относительная ясность в этом вопросе появилась с принятием Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12. Из данного Постановления следует, что совершаемые между основным и дочерним обществами сделки по передаче имущества без прямого встречного предоставления не всегда могут быть квалифицированы как сделки дарения. Отсутствие прямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношений основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономической точки зрения единый хозяйствующий субъект. Учитывая подконтрольность основного и дочернего обществ и общие цели их экономической деятельности, для реализации которых может возникать необходимость в перераспределении имущества (ресурсов) между ними, квалификация любых совершаемых между такими лицами сделок по передаче имущества без прямого встречного предоставления в качестве дарения является ошибочной.

Таким образом, Высший Арбитражный Суд РФ именно подконтрольность между коммерческими организациями определил в качестве основания для неприменения к ним содержащейся в пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ нормы-запрета. В данном случае, по сути, Суд своей правовой позицией выработал исключение из пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

При соблюдении перечисленных условий и с учетом вышеупомянутого Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2012, по нашему мнению, коммерческие организации, соответствующие предусмотренным в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ критериям, при безвозмездной передаче имущества между собой вправе рассчитывать на применение налоговой льготы, не опасаясь при этом, что такие операции будут квалифицированы как нарушение нормы пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

1