Авансовые платежи по налогу на прибыль в первом квартале. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Налоговым законодательством РФ предусмотрено начисление и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль. Платежи рассчитываются нарастающим итогом согласно стат. 286, а порядок и сроки погашения обязательств перед бюджетом обозначены в стат. 287 НК. Как правильно выполнить расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, подробно рассказывает эта статья.

Налоговым периодом при определении прибыли является календарный год, а отчетными – квартал, полугодие и 9 мес. Рассчитывая точную сумму к оплате за текущий период, компания может уменьшить совокупную величину налогов на значения за предыдущие периоды. Налогоплательщикам нужно помнить о том, что несвоевременное перечисление авансовых платежей государству приводит к взысканию пеней, недоимки и штрафных санкций.

НК России предусматривает для предприятий 3 варианта авансовых платежей

1. Ежеквартальные – рассчитываются и уплачиваются по данным налогового учета за отчетные периоды, окончательная сумма вычисляется по итогам календарного года. Этот вариант доступен не для всех компаний, а только для тех, чья квартальная выручка не превышает 15000000 руб. за прошедшие 4 квартала: НДС в сумму не входит (стат. 286 п. 3).
2. Ежемесячные по значениям прошлого квартала – уплачиваются внутри квартала в порядке, предусмотренном п. 2 стат. 286 с учетом сумм прошлых периодов. Расчет производится по кварталу, полугодию, 9 мес., году.
3. Ежемесячные из данных фактической прибыли – рассчитываются и уплачиваются при условии предварительного уведомления ИФНС – до 31.12 прошлого года. Налог начисляется из фактических результатов деятельности с применением утвержденных ставок. Суммы к уплате вычисляются с учетом уже начисленных авансов. В течение одного налогового периода переходить на другой вариант расчетов налога предприятия не вправе (стат. 286 п. 2 НК).

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль выгодны с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки для компаний, работа которых отличается нестабильностью, сезонностью, скачками в коммерческой деятельности.

Авансы по налогу на прибыль: как рассчитать

Расчет по первому способу обычно не вызывает трудностей у бухгалтеров. Вычисление выполняется нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 мес., год. Налоги уплачиваются поквартально за минусом начисленных сумм за прошлые периоды. Формула определения аванса:

Сумма аванса за текущий период = Сумма налогооблагаемой базы х 20 % – Суммы авансов за прошлый период

Второй способ предусматривает уплату авансовых сумм в пределах текущего квартала, исходя из данных прошлого периода. И здесь при расчетах у бухгалтеров зачастую возникают сложности – какой именно квартал следует учитывать и что делать, если полученная величина является отрицательной? При вычислении необходимо применять правила п. 2 стат. 286:

• Авансы в 1 кв. = Авансам за 4 кв. прошлого года.
• Авансы во 2 кв. = Авансам за 1 кв. текущего периода / 3
• Авансы в 3 кв. = (Авансы за текущее полугодие – Авансы за 1 кв. текущего периода) / 3
• Авансы в 4 кв. = (Авансы за текущие 9 мес. – Авансы за текущее полугодие) / 3

Важно! Если после вычисления получение значение со знаком «–» или ноль, уплачивать налог не нужно (стат. 286 п. 2).

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль – пример

Предположим, предприятие А перечисляет прибыль ежемесячными платежами и получило в 2016-2017г г. следующие показатели:

• За 9 мес. 16 г. – 600000 руб., включая федеральный – 60000 руб., региональный – 540000 руб.
• За 2016 г. – 1100000 руб., включая федеральный – 110000 руб., региональный – 990000 руб.
• За 1 кв. 17 г. – 360000 руб., включая федеральный – 54000 руб., региональный – 306000 руб.

• За 1 кв. берется сумма авансовых платежей 4 кв. 2016 г., то есть = 1100000 – 600000 = 500000 руб. В месяц предприятие обязано перечислить всего 166667 руб.
• Так как фактически налог за 1 кв. оказался меньше, предприятие переплатило государству 140000 руб., что зачтется при уплате налога за полугодие 17 г.
• За полугодие (за 2 кв.) 17 г. требуется уплатить авансовые платежи, исходя из 360000 / 3 = по 120000 ежемесячно. Поскольку имеется переплата, бухгалтер ничего не платит в апреле, в мае перечисляет 20000 руб. (140000 – 120000), а в июне уплачивает полную сумму в 120000 руб.

Дальнейшие расчеты авансов по прибыли в 2017 году, лимит выручки для ежеквартального способа уплаты 15 млн. руб. в квартал, производятся по общему порядку. То есть за 3 кв., исходя из сумм за 2 кв., а за 4 кв., исходя из сумм за 3 кв. Предприятия-плательщики сумм торговых сборов имеют право на уменьшение авансовых отчислений по прибыли на фактически перечисленные суммы торгового сбора в адрес консолидированного регионального бюджета (стат. 286 п. 10).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Авансы по налогу на прибыль - кто платит и в какие сроки денежные средства должны быть перечислены в бюджет, зависит от того, к какой категории налогоплательщиков относится предприятие. Кроме того, достаточно актуален вопрос о том, как правильно рассчитать сумму к уплате и на какие именно доходы ориентироваться. Эти и другие вопросы рассмотрим в материале, а также разберем нюансы, которые в той или иной степени способны повлиять на расчеты авансовых платежей.

Авансовые платежи: что это такое и кто должен их платить?

Действующее налоговое законодательство РФ в полной мере отвечает на вопрос о том, как платить налог на прибыль авансовыми платежами. Вариантов уплаты налога на сегодняшний день существует несколько: ежеквартально и ежемесячно. Важно помнить, что авансовые платежи — это всего лишь предварительные отчисления, и они засчитываются в сумму окончательного расчета, который производится по итогам прошедшего года.

Налоговый кодекс устанавливает четкие критерии, по которым определяется периодичность уплаты налога. Для того чтобы определить, когда и в какие сроки производить перечисления в бюджет, необходимо проанализировать доходы за прошлые периоды.

Так, например, чтобы рассчитать сумму и периодичность авансовых платежей в первом квартале текущего года, необходимо сделать анализ доходов от продаж за весь предыдущий год. В случае если по результатам полученных подсчетов будет установлено, что эти доходы за прошлый налоговый период (то есть за все четыре квартала прошлого года) не превышают в среднем 15 млн руб. в квартал, то для организации обязательны только ежеквартальные перечисления налога. Уведомлять в таком случае налоговые органы о результатах проведенных расчетов не нужно. С увеличением суммы доходов предприятия ФНС сама может оповестить налогоплательщика о том, что теперь ему необходимо осуществлять платежи каждый месяц. Ежеквартальные платежи рассчитываются постфактум, по результатам квартала.

Особенностью ежемесячных авансовых платежей является то, что они уплачиваются исходя из предполагаемого дохода, который определяется по итогам прошлого квартала. Возможен вариант уплаты налога каждый месяц на основании фактических поступлений, но тогда возникает необходимость сдачи ежемесячной налоговой декларации.

В любом случае, какой бы способ ни применялся, он должен быть прописан в учетной политике организации.

Кому можно обойтись без авансовых платежей?

Налог на прибыль без авансовых платежей может быть уплачен один раз за год по результатам налогового периода узким кругом бюджетных учреждений — библиотеки, театры, музеи и концертные организации. Только данная группа налогоплательщиков освобождена от авансовых платежей.

Все прочие бюджетные и автономные организации всего лишь имеют определенные преимущества по уплате авансов на прибыль в отличие от всех остальных предприятий, которые подчиняются общим правилам НК РФ. Так, автономные бюджетные учреждения могут перечислять налог авансом раз в квартал независимо от общей суммы доходов за предыдущие четыре квартала.

Что касается казенных учреждений, то тут никаких исключений нет, и периодичность перечислений напрямую зависит от общей суммы полученного дохода за прошедшие четыре квартала. То есть для данного типа налогоплательщиков действуют общие требования, установленные НК РФ.

Таким образом, обойтись без авансовых платежей может лишь небольшая группа организаций. Все остальные предприятия никак не смогут избежать их или хотя бы сократить периодичность. Всё будет напрямую зависеть от суммы дохода, полученного за налоговый период.

Сроки для уплаты авансовых платежей и порядок расчета

Согласно действующему законодательству РФ крайний срок для уплаты авансовых платежей зависит от способа исчисления — ежемесячный или ежеквартальный. Налоговый кодекс установил, что последним днем для внесения ежемесячного авансового платежа является 28-е число месяца, следующего за отчетным. Что же касается поквартальных платежей, то здесь крайний срок для перечислений также 28-е число месяца, но уже следующего за прошедшим кварталом.

В случае если последний день для уплаты аванса является выходным или праздничным, то перечислять денежные средства в бюджет необходимо в ближайший рабочий день. Такое правило установлено п. 7 ст. 61 НК РФ.

Получение в текущем периоде прибыли в меньшем объеме или вовсе убытка не является основанием для освобождения от внесения ежемесячных авансовых платежей по итогам предыдущего квартала. По результатам года излишне уплаченные денежные средства будут признаны переплатой. По решению самой компании сумму переплаты можно будет либо вернуть на расчетный счет, либо оставить ее в зачет будущих платежей или же погасить другие долги (как региональной, так и федеральной части).

Что же касается самого расчета по авансам, то вся информация указана в ст. 286 НК РФ. По окончании налогового периода сумма к уплате рассчитывается организациями самостоятельно. Ежемесячные платежи производятся по следующей схеме:

• 1-й квартал: платеж будет такой же, как в 4-м квартале прошлого года;
• 2-й квартал: 1/3 часть от суммы платежа, рассчитанного по итогу 1-го квартала;
• 3-й квартал: 1/3 часть от суммы, определенной как разница между суммами авансов, рассчитанными по итогам первых 6 месяцев, и суммами авансов за 1-й квартал;
• 4-й квартал: 1/3 часть от разницы суммы авансов за 9 месяцев и за 6 месяцев.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания по результатам работы за 9 месяцев получила убыток, то она не будет осуществлять уплату налога за 4-й квартал этого года и за 1-й квартал будущего года.

Организации, производящие поквартальные платежи, рассчитывают сумму на основании полученной прибыли и действующей для них налоговой ставки. Суммы, отправленные в бюджет ранее, учитываются при определении налога по итогам отчетного периода. Рассчитать его можно по следующей формуле:

НП (налог на прибыль) = НБ (налоговая база) × СНП (ставка налога).

Так как авансовые платежи необходимы для укрепления бюджета страны, то рассчитаны они должны быть правильно и в срок, отведенный для этого законодательством. Неправильные расчеты могут привести либо к переплате, либо к недоимкам. Излишне уплаченные суммы никуда не пропадают, и организация может распорядиться ими по своему усмотрению. Недоимка по авансовым платежам приведет к тому, что организация подпадет под штрафные санкции.

Несвоевременное внесение авансовых платежей: последствия для организации

За соблюдением налогового законодательства государство следит очень строго. Все требования к организациям собраны в НК РФ. Там же можно ознакомиться и с размерами штрафов, а также другими санкциями, которые применяются к налогоплательщикам, нарушающим закон.

За нарушение сроков перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль также предусмотрены меры воздействия на предприятия. За несоблюдение сроков перечисления денег в бюджет ИФНС налагает на компанию пени. Сумма рассчитывается за каждый день пропуска платежа, включая дату перечисления позднее установленного срока. Никаких других штрафов до окончания года налоговая накладывать не может. Удержания будут осуществлены по 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в день начисления пени.

Для того чтобы всё же получить от организации причитающуюся в бюджет сумму авансового платежа, ИФНС может списать денежные средства с расчетного счета компании.

Так или иначе налоговые органы всё же добьются получения нужных сумм от организации. Несвоевременно внесенный платеж или ошибки в расчетах лишь приведут предприятие к излишним тратам денежных средств, которые пойдут на погашение пени и штрафов по итогам года.

Какие нюансы нужно учесть при расчете и внесении платежа?

Расчетным документом для производимых перечслений является платежное поручение. Налог хоть и относится федеральному уровню, но всё же распределяется по различным бюджетам: в федеральный и региональный. Платеж осуществляется по КБК.

Вносить КБК в платежное поручение важно очень внимательно. Ведь подобная ошибка в лучшем случае может привести к тому, что денежные средства погасят обязательства предприятия по другим видам налогов, а в худшем она повлечет зачисление суммы в группу невыясненных платежей, пока не будут предоставлены разъяснения, что приведет к просрочке авансового платежа и начислению пени.

Так как перечисления должны производиться в разные бюджеты, то и платежки тоже должны быть разные. С 2017 по 2020 год установлено, что 3% от суммы должно быть перечислено в федеральный бюджет, а 17% — в региональный (при общем размере налогообложения 20% от прибыли). Ставка для регионального бюджета может иметь и меньший процент отчислений, если это установлено самим регионом РФ. В таком случае минимальной величиной будет являться ставка 12,5%. Дата уплаты определяется днем, когда со счета предприятия были списаны деньги по платежному поручению.

Таким образом, важно не только правильно рассчитать авансовый платеж и перечислить его вовремя, но и верно прописать все реквизиты в платежке. В противном случае как минимум могут возникнуть недопонимания с налоговыми органами. Лучше проявить бдительность, чтобы компания не была наказана за свои ошибки рублем.

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются организациями на общей системе налогообложения. Варианты исчисления авансов: ежеквартально с уплатой по итогам квартала (возможность его применения ограничена) или ежемесячно. В ст. 286 НК РФ приводится закрытый список критериев, которые позволяют организации платить авансы ежеквартально. Там же содержится и перечень тех, кто может авансы в течение года не платить — это определенные категории бюджетников. Все остальные рассчитывают и уплачивают авансы по прибыли ежемесячно.

Авансовые платежи, высчитываемые из общего налога на прибыль, предприниматели обязаны выплачивать на протяжении налогового периода. Правила отчислений определяются принадлежностью организации к какой-либо категории налогоплательщиков. Какие компании обязаны выплачивать авансовые платежи, и с какой частотой, расскажем ниже.

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018-2019 году

Авансы должны отчисляться в пользу государства ежемесячно либо ежеквартально. Сам порядок уплаты законодательно диктуется выбранной налогоплательщиком категорией организации. Подробнее рассмотрим существующие категории налогоплательщиков и присущие им правила уплаты.

1. Все типы организаций обязаны вычислять и выплачивать авансовые платежи, высчитываемые согласно налогу, облагающему прибыль за квартал. Исключение из данного пункта составляют категории, перечисленные в седьмом абзаце пунктов два и три статьи 286.
2. Любые организации с выручкой меньше 10 миллионов рублей ежеквартальной прибыли за предыдущие 4 налоговых квартала обязаны высчитывать и оплачивать авансовые отчисления, рассчитанные по налогу за каждый квартал. С этих организаций снимается обязательство перечислять налоговой службе ежемесячные платежи.
3. Когда организация по собственной инициативе принимает решение предоставлять авансовые платежи помесячно, об этом необходимо известить налоговые органы. Выплаты должны вычисляться согласно налогу, налагаемому на полученную месячную прибыль.

Право на ежеквартальные отчисления

Третий пункт 286-й статьи Налогового кодекса четко описывает организации-налогоплательщики, которым законодательно позволено отчислять государству авансовые доли по налогу на квартальную прибыль. Эти платежи должны предоставляться по истечении периода отчетности (в первом квартале, в первом полугодии и после 9-ти месяцев). К данной группе организаций относят:

• организации, доход которых составлял меньше 10 миллионов рублей за квартал в течение последних 4-х кварталов;
• учреждения бюджетного характера;
• учреждения автономного характера;
• иностранные коммерческие компании либо организации, ведущие деятельность через филиалы либо представительства в РФ;
• организации некоммерческого характера, не имеющие прибыли от реализации различных работ, товаров либо услуг;
• участники инвестиционных и/или простых товариществ;
• инвесторы договоров про раздел продукции (для части прибылей, указанных в данных соглашениях);
• выгодоприобретатели по договорам так называемого доверительного управления.

Для данного списка сроками выплаты госплатежей, согласно налогу на квартальную выручку, являются первый квартал года, окончание полугодия и прошествие 9 месяцев года. Это указано в первом абзаце 285-й статьи НК. Для перечисленных категорий ежемесячные выплаты не носят обязательный характер.

Организации, обязанные вносить ежемесячные авансы

Законодательство предусматривает регулярные авансовые платежи, вносящиеся ежемесячно, для всех типов организаций, которые не вошли в приведенный выше перечень. Если категории зарегистрированного в РФ юридического лица нет в приведенном списке, предприниматель обязан представлять авансовые отчисления по налогу государству, исходя из расчетов на фактическую прибыль.

Также переход к ежемесячным отчислениям позволяется любой организации на собственное ее усмотрение. Такой переход возможен исключительно в начале налогового периода. В середине налогового года изменения в системе налогообложения организации невозможны.

Налоговый государственный орган необходимо уведомить о желании сменить систему налогообложения для организации не позднее конца декабря текущего года. Стоит также учесть, что и обратная смена системы будет невозможной в течение года. Перейдя на ежемесячные авансовые отчисления, организация не вправе будет менять порядок осуществления платежей посреди налогового периода. Это также можно будет сделать только с начала последующего года и нового налогового периода.

Когда организация уже успела перейти на помесячные авансовые платежи согласно налогу, которым облагается прибыль организации, заработанная в течение месяца, и если эта организация не считает нужным менять систему отчислений, то перед началом налогового года необходимо уведомлять налоговую службу. К уведомлению стоит дополнительно прилагать декларацию, показывающую все доходы за прошедшие кварталы.

При квартальной системе отчислений авансовых выплат также нелишним будет уведомление о нежелании менять текущий порядок. Тут декларация станет доказательством того, что организация и предприниматель имеют право на поквартальные отчисления.

Организации, освобожденные от авансовых платежей

Законом РФ также учтены и некоторые организации, которые вовсе избавлены от необходимости в пользу государства отчислять авансовые платежи, вычисляемые по налогу за прибыль. Это в основном учреждения бюджетного характера. Среди них находятся театры, библиотеки, а также концертные организации и музеи. Но эти категории также могут позволить себе переход на помесячную либо квартальную систему отчисления авансовых долей.

Сроки совершения платежей

Такая категория, как ежеквартальные авансовые платежи, согласно налогу, обязаны быть уплачены государству в определенные сроки. Для каждого квартала установлена четкая дата, являющаяся крайним сроком для отчислений, согласно налогу на полученную в отчетный период прибыль. По законодательству крайние сроки выглядят так:

• за 1-й квартал года аванс стоит перечислить до 28 апреля;
• за прошедшее первое полугодие крайним сроком отчисления является 28 июля;
• за истекающие 9 месяцев налогового периода в казну государства аванс необходимо перечислить до 28 октября.

При системе ежемесячной выплаты данного типа авансов ситуация схожа. За прибыль месяца аванс следует отправить не позже 28 числа данного месяца, так для данной категории налогоплательщиков периодом отчетности будет месяц, поэтому они обязаны укладываться в требуемые сроки. В случае несоблюдения обязательств или просрочки на налогоплательщика налагается пеня.

Ответственность за несвоевременную выплату

Налогоплательщики обязуются законодательством производить авансовые платежи вовремя. Они обязаны вкладываться в требуемые сроки. Когда предприниматель просрочивает уплату, начисляется пеня, которая является процентной долей от общего объема платежа за просроченный период налоговой отчетности.

За просрочку либо невыплаты авансовой доли налога с прибыли, полученной за отчетный период, налоговые государственные инспекторы начисляют 8,25% на сумму данной доли.

Стоит знать, что при подобных нарушениях налоговая служба не имеет права прибегать к другим взысканиям. Законом не предусмотрены другие штрафы либо другая форма наказания кроме указанной пени.

Изменения в расчете выплат

С первого дня 2016 года налоговое законодательство перетерпело небольшие изменения. НК получил дополнение, говорящее о введении нового торгового сбора. Эти платежи зачисляются в консолидированный бюджет РФ. Эта часть бюджета охватывает область муниципального образования и бюджеты городов, имеющих федеральное значение. Данный сбор действует лишь на территориях данных городов. В перечень входят Севастополь, Санкт-Петербург, Москва.

Авансовые платежи по прибыли напрямую зависят от налога, который компания рассчитывает из доходов, уменьшенных на сумму расходов (ст. 286 НК РФ). Расскажем подробнее, кто платит авансы по прибыли в 2018 году, какими могут быть платежи и как их рассчитывать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году: алгоритм

Формула расчета авансового платежа:

налоговая база х 20% ставка налога на прибыль

Для определения ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году применяют следующий алгоритм (см. таблицу).

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году

Авансовые платежи по налогу на прибыль платить не нужно, если компания получила отрицательный финансовый результат в расчетном периоде, а рассчитанная сумма авансового платежа равна нулю либо отрицательна.

Возможна ситуация, когда в текущем квартале убыток, а авансы уплачивают из расчета предыдущего квартала. В этой ситуации получается переплата по налогу на прибыль, ее можно зачесть в следующих периодах либо вернуть на расчетный счет.

Сумму авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году можно уменьшить на сумму торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ). Эта льгота предусмотрена для субъектов особой экономической зоны (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь).

Авансовые платежи по налогу на прибыль 2018 году: примеры расчета

Пример 1. Как рассчитать ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в 2018 году

ООО "Строймонтаж" в 1 квартале 2018 г. заплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 850 000 руб. Фактически начисленная сумма аванса по итогам квартала – 710 000 руб. Определим сумму ежемесячных платежей в 1 и 2 квартале 2018 г.

1) Сумма ежемесячных платежей в 1 кв. 2018 г.

850 000 / 3 = 283 333 руб. (в январе, феврале и марте 2018 г.)

2) Определим сумму переплаты авансов по 1 кв.2018 г.

850 000 – 710 000 = 140 000 руб.

3) Рассчитаем сумму ежемесячных платежей во 2 кв. 2018 г.

(710 000 – 140 000) / 3 = 190 000 руб.

Итого платежи во 2 кв. 2018 г.:

– апрель – 190 000 руб.

– май – 190 000 руб.

– июнь – 190 000 руб.

Пример 2. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на рибыль в 2018 году из фактической прибыли

ЗАО "Деталь" в 2016 году подало заявление в налоговую об изменении порядка уплаты авансовых платежей. С 1 января 2018 г. компания расчитывает платежи исходя из фактической прибыли. Аванс в 4 квартале 2016 г. составил 960 000 руб., компания переплатила 120 000 руб. по итогам 2016 г. Налогооблагаемая прибыль в январе 2018 г. – 3 680 000 руб., феврале – 4 250 000 руб., марте – 4 730 000 руб.

Рассчитаем платежи и определим дату уплаты.

По итогам 2016 г. у компании образовалась переплата, корректируем сумму платежей:

736 000 – 120 000 = 616 000 руб. к перечислению.

Пример 3. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль в 2018 году при убытке

ООО "ТехноМ" в 4 квартале 2017 г. заплатило авансов в сумме 120 000 руб., начислило – 85 000 руб. В 1 квартале 2018 г. получен убыток 15 000 руб. из-за сезонного спада продаж. Во 2 квартале начислена прибыль 430 000 руб. Рассчитаем суммы авансовых платежей для 1, 2, 3 кварталов 2018 г.

1) Определим сумму переплаты по авансам за 2017 г.:

120 000 – 85 000 = 35 000 руб.

2) Рассчитаем авансы на 1 кв. 2018 г.:

(85 000 – 35 000) / 3 = 16 667 руб. в месяц

3) Расчет авансов на 2 кв. 2018 г.

В 1 кв. получен убыток – аванс не платим.

4) Рассчитаем платежи на 3 квартал 2018 г.

во 2 кв. авансы не платили, но согласно полученной прибыли начисленный аванс есть 430 000 x 20% = 86 000 руб.

86000 / 3 = 28 667 руб.

– июль = 28 667 + 86 000 (доплата за 2 кв.) = 114 667 руб.

– август = 28 667 руб.

– сентябрь = 28 667 руб.

Пример 4. Как рассчитать авансовый платеж по налога ну прибыль в 2018 году для вновь созданных организациий

ООО "Старт" зарегистрировано в августе 2017 г. В 3 квартале компания не работала. Первая выручка – 4 100 000 руб. образовалась за 4 квартал 2017 г. В 1 квартале 2018 г. выручка превысила 15 млн рублей.

Определим, нужно ли платить авансовые платежи в 2017-2018 гг.

В 3 кв. 2017 г. – доходов нет, сдаем нулевую декларацию.

В 4 кв. 2017 г. – не платим ежемесячные платежи, так как полный квартал для компании еще не завершился, а с полученного дохода перечисляем налог до 28 марта 2018 г. (вместе с годовой декларацией).

В 1 кв. 2018 г. – ежемесячных платежей нет.

С апреля 2018 г. ООО "Старт" нужно платить ежемесячные платежи из расчета за 1 кв. 2018 г.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль 2018 году

Ежеквартальные платежи 2018 г.

Ежеквартальные и ежемесячные авансы

Ежемесячные авансы из фактической прибыли

1 квартал – до 28.04.2018 г.;

2 квартал (полугодие) – до 30.07.2018 г.;

3 квартал (9 месяцев) – до 29.10.2018 г.

До 28-го числа каждого месяца (с учетом выходных дней)

До 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом (1, 2, 3 месяца.)

Вновь созданные организации перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году после окончания полного квартала с даты их регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Если выручка новой компании не превышает 5 млн рублей в месяц (15 млн руб. за квартал), авансовые платежи надо перечислять один раз по итогам квартала. Если выручка больше, то начиная со следующего месяца новая компания перечисляет ежемесячные платежи (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Важно помнить, что за задержку авансовых платежей начисляются пени, поэтому лучше перечислять их своевременно.

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году

Сумму авансов по налогу на прибыль определяют по окончании каждого отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом возможны разные варианты уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году.

Авансовые платежи по налогу можно платить:

1. Ежеквартально – по итогам 3, 6 и 9 месяцев (без ежемесячной уплаты авансов);
2. Ежеквартально – по итогам 3, 6 и 9 месяцев (с ежемесячной уплатой авансов);
3. Ежемесячно – по итогам каждого месяца из фактической прибыли.

Кто и какие авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет в 2018 году

Ежеквартальные авансовые платежи

Ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи

Ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли

– Организации с доходами от реализации за 4 предыдущих квартала менее 15 млн руб. за каждый квартал;

– Иностранные организации, работающие через постоянное представительство в РФ;

– Бюджетные и автономные организации;

и др. (полный перечень- ст. 286 НК РФ)

– Организации с выручкой более 60 млн руб. за 4 предыдущих квартала;

– Иные организации не указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

– Любые организации могут перечислять авансовые платежи из фактической прибыли.

Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ).

При расчете ежеквартальных авансов засчитывают суммы ежемесячных платежей, перечисленных в течение отчетного периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если доход компании от реализации за 4 предыдущих квартала превысил 15 млн, необходимо перейти на уплату ежемесячных авансов.

Учитывать надо последовательно идущие 4 квартала, предшествующие периоду сдачи декларации.

Если по истечении квартала, в котором компания уплачивала ежемесячные авансы, доходы от реализации окажутся меньше лимита, на следующий квартал она автоматически освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Уведомлять налоговиков не надо.

Если организация в 2018 году решила уплачивать ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, она должна не позднее 31 декабря 2016 года надо уведомить об этом инспекцию.

В течение 2018 года компания не вправе менять систему уплаты авансов по налогу на прибыль.

Организация может перейти как на ежемесячные платежи из расчета из фактической прибыли, так и на ежемесячные авансы в течение отчетного периода. Для изменения способа оплаты авансов нужно уведомить налоговую не позднее 31 декабря года , при этом организация начнет применять новый порядок со следующего налогового периода. В 2017 году 31 декабря – суббота, выходной день, поэтому срок переносится на 9 января 2018 года.

9 января 2018 г. – крайний срок подачи уведомления о переходе на ежемесячные платежи по налогу на прибыль

Напомним, что компании, выбравшие способ расчета авансов исходя из фактической прибыли, должны сдавать декларацию по налогу на прибыль каждый месяц.

До изменения способа начисления и уплаты авансов стоит оценить возможности компании, потому что вернуться к прежнему порядку можно только в новом налоговом периоде.

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

• бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;

• автономные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчет предельной суммы доходов

Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

Да, нужно.

Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

Уведомление о переходе на поквартальную уплату

Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Нет, не нужно.

Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

Отчетные периоды

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

• I квартал;

• полугодие;

• девять месяцев календарного года.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.

За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.

Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

Срок уплаты

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ответственность

Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Переход на помесячную уплату

Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:

• в IV квартале 2015 года - 2 120 330 руб.;
• в I квартале 2016 года - 5 186 316 руб.;
• во II квартале 2016 года - 7 007 175 руб.;
• в III квартале 2016 года - 25 218 819 руб.;
• в IV квартале 2016 года - 25 376 502 руб.

По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.

Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.

Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.

Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .

Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.

При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.